Помощь Юриста

НДФЛ с займа сотруднику

Pin
Send
Share
Send
Send


Открытая общественная правовая информационная система

Задать вопрос юристу

  • Главная ›
  • Полезная литература ›
  • Налог на доходы физических лиц ›
  • Налогообложение НДФЛ налогов от инвестиционной деятельности ›
  • Налогообложение НДФЛ процентов по займам предоставленным обществу, а не полученным от общества

Налогообложение НДФЛ процентов по займам предоставленным обществу, а не полученным от общества

Налогообложение НДФЛ процентов по займам предоставленным обществу, а не полученным от общества

Нередко работники (или другие граждане Российской Федерации, или лица без гражданства, иностранцы) предоставляют организации процентный заем. При этом лица, предоставившие заем, получают доход в виде процентов по займу.

В данной статье рассмотрим порядок определения налоговой базы по НДФЛ в отношении дохода налогоплательщика, полученного в виде процентов по займу.

Прежде отметим, что заемные отношения оформляются договором займа.

Гражданско-правовые основы договора займа установлены параграфом 1 главы 42 "Заем и кредит" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Исходя из требований пункта 1 статьи 161 и пункта 1 статьи 808 ГК РФ, если одной из сторон договора займа является юридическое лицо, то договор займа должен быть заключен в письменной форме.

В силу пункта 1 статьи 809 ГК РФ по общему правилу заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, которые определены договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Проценты по договору займа могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке. Если такой порядок заранее не оговорен, то проценты на основании пункта 2 статьи 809 ГК РФ выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.

В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.

В силу пункта 2 статьи 810 ГК РФ сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия займодавца.

В случае возврата досрочно суммы займа, предоставленного под проценты в соответствии с пунктом 2 статьи 810 ГК РФ, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов по договору займа, начисленных включительно до дня возврата суммы займа полностью или ее части (пункт 4 статьи 809 ГК РФ).

По общему правилу сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (пункт 3 статьи 810 ГК РФ).

Налог на доходы физических лиц

Физическое лицо, предоставившее организации заем, получает доход в виде процентов по займу. Данный доход является объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) (подпункт 1 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), статья 209 НК РФ).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ определено, что дата фактического получения дохода в виде процентов считается день выплаты такого дохода физическому лицу, выдавшему организации заем. При этом под выплатой дохода следует понимать не только выдачу наличных денежных средств, но и их перечисление на расчетный счет физического лица или по его поручению на счета третьих лиц.

С процентов по займу, предоставленному резидентом Российской Федерации, НДФЛ удерживается по ставке 13% (пункт 1 статьи 224 НК РФ), а с процентов по займу, выплаченных нерезиденту, НДФЛ удерживается по ставке 30% (пункт 3 статьи 224 НК РФ).

Согласно статье 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо, признаваемое налогоплательщиком НДФЛ, получило доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ.

Следовательно, организация, которая получила заем от физического лица (в том числе от своего работника) и выплачивает ему проценты, обязана, как налоговый агент исчислить, удержать у заимодавца с этих процентов сумму НДФЛ и уплатить ее в бюджет.

В силу пункта 4 статьи 226 НК РФ удержание НДФЛ производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (пункт 5 статьи 226 НК РФ).

В такой ситуации исчисление и уплату НДФЛ налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном статьей 228 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 230 НК РФ предусмотрено, что по общему правилу налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. Заметим, что при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 3 статьи 230 НК РФ).

Напомним, что форма справки № 2-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 года № ММВ-7-3/[email protected] "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников".

Согласно статье 123 НК РФ в случае неисполнения налоговым агентом обязанностей, связанных с удержанием и (или) перечислением НДФЛ, к нему могут быть применены штрафные санкции в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

При удержании НДФЛ следует помнить, что организация (заемщик) может предоставить своему сотруднику (заимодавцу) стандартные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 218 НК РФ. Данный вычет предоставляется в отношении любых доходов налогоплательщика, облагаемых НДФЛ по ставке 13% (пункт 3 статьи 210 НК РФ), к которым, в частности относятся, и проценты по займу.

Стандартный налоговый вычет, согласно статье 218 НК РФ, предоставляется отдельным категориям физических лиц. Причем стандартные налоговые вычеты фактически поделены на две категории, а именно на вычеты:

– предоставляемые самому налогоплательщику,

– предоставляемые на ребенка (детей) налогоплательщика, так называемые "детские" вычеты.

Указанные налоговые вычеты являются фиксированными, применяемыми ежемесячно.

Стандартными налоговыми вычетами, которыми вправе воспользоваться сам налогоплательщик, являются вычеты в размере 3 000 рублей и 500 рублей.

Помимо собственных стандартных налоговых вычетов налогоплательщик может воспользоваться "детскими" вычетами. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ такие вычеты распространяются на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, и предоставляются в следующих размерах:

1 400 рублей – на первого ребенка,

1 400 рублей – на второго ребенка,

3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка,

3 000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, не применяется.

Отметим, что работникам (заимодавцам), которые являются нерезидентами, стандартные налоговые вычеты организация (заемщик) предоставить не вправе (пункт 4 статьи 210 НК РФ).

Рассмотрим на конкретном примере порядок расчета НДФЛ с процентов по займу, предоставленному сотрудником – резидентом Российской Федерации, своей организации.

Пример (цифры условные)

13 января 2015 года единственный учредитель (он же – генеральный директор) ООО "А" предоставил своей организации денежный заем в сумме 300 000 рублей. Указанный заем выдан на 15 дней под 15 % годовых.

Сумма процентов составляет 1 849,32 рубля (300 000 рублей x 15% / 365 дней x 15 дней).

Предположим, что должностной оклад генерального директора составляет 25 000 рублей. Он имеет право на получение стандартного вычета на ребенка в размере 1 400 рублей.

27 января 2015 года организация вернула сотруднику сумму денежного займа и выплатила начисленные проценты.

С суммы процентов удержан НДФЛ в размере: (1 849,32 рубля – 1 400 рублей) х 13% = 58,41 рубля.

28 января 2015 года бухгалтерия ООО "А" перечислила удержанную сумму НДФЛ в бюджет.

Сумма НДФЛ при выплате заработной платы за январь составит 3 250 рублей (25 000 рублей + 1 849,32 рубля – 1 400 рублей) x 13% – 58,41 рубля.

Далее приведем пример расчета НДФЛ с процентов по займу, предоставленному сотрудником – нерезидентом Российской Федерации.

Пример (цифры условные)

Один из учредителей ООО "А" является гражданином Украины и работает в организации коммерческим директором.

Предположим, что 3 февраля 2015 года сотрудник предоставил организации денежный заем в сумме 200 000 рублей. Заем выдан на 15 дней под 15% годовых.

Сумма процентов составляет 1 232,88 рубля (200 000 рублей х 15% / 365 дней х 15 дней).

Допустим, что должностной оклад сотрудника составляет 25 000 рублей.

17 февраля 2015 года организация вернула сотруднику заем и выплатила начисленные проценты.

С суммы процентов удержан НДФЛ в размере: 1 232,88 рубля х 30% = 369,87 рубля.

18 февраля бухгалтерия ОО "А" перечислила в бюджет удержанную сумму НДФЛ.

Сотруднику выплачена заработная плата за февраль месяц 11 марта. По состоянию на 1 марта он не имеет статуса налогового резидента Российской Федерации. При выплате заработной платы удержан налог в сумме 7 500 рублей (25 000 рублей х 30%).

Порядок предоставления займа сотруднику

С 2016 года в РФ установлены новые правила расчета НДФЛ с материальной выгоды по выданным физлицам беспроцентным займам или займам, выданным под низкий процент. Производить расчет дохода в виде матвыгоды от экономии на процентах теперь нужно в конце каждого месяца (223 НК РФ).

В том случае, если заем выедает работодатель своему сотруднику, то она и будет в данном случае выступать налоговым агентом по НДФЛ. Это означает, что работодатель будет обязан (226 НК РФ):

  • рассчитывать ежемесячную материальную выгоду работника, а также исчислять с него НДФЛ,
  • производить удержание исчисленного НДФЛ в ближайший день выплаты заработной платы,
  • своевременно уплачивать удержанный НДФЛ в бюджет,
  • отчитываться по физлицу в налоговый орган путем подачи справки 2-НДФЛ по итогам года.

Договор займа с сотрудником

Несмотря на то, что при выдаче займа сотруднику работодатель заключает с ним договор – к трудовым отношениям это не имеет никакого отношения. Выдача займа работнику относится к договорам гражданско-правового характера. Взаимоотношения между работодателем и сотрудником, то есть, соответственно, займодавцем и заемщиком регламентируются главой 42 ГК РФ. Согласно ст. 808 ГК РФ выдача займа сотруднику сопровождается заключением договора займа в письменном виде. В договоре должны указываются следующие условия:

  • сумма займа,
  • срок, в течение которого работник обязан вернуть денежные средства,
  • процентная ставка за пользование денежными средствами.

Если хотя бы одно из условий договора не будет прописано, то договор займа могут признать недействительным.

В соответствии со статьей 809 ГК РФ договор займа может быть и беспроцентным. То есть работодатель вправе и не взыскивать с сотрудника проценты за пользование им предоставленными деньгами. Однако, такое условие также должно быть прописано в договоре. Если это условие не указать, то процент займа будет определяться в зависимости от ключевой ставки Банка России.

Порядок, по которому происходит заключение договора займа установлен главой 42 ГК РФ. При заключении такого договора работодатель признается займодавцем, а работник – заемщиком. С заключением договора как у займодавца, так и у заемщика возникают некоторые права и обязанности. К обязанностям займодавца относится передача заемщику денежных средства, а к обязанностям заемщика – возврат такой же денежной суммы, а в определенных случаях и процентов. Договор займа считается заключенным не с того момента, как подписан договор, а с момента передачи заемщику денежных средств.

Если работнику выдается беспроцентный заем, то он должен будет вернуть только положенный долг, при этом такое условие должно обязательно прописываться в договоре. Если заем выдается под определенный процент, то его размер, а также порядок уплаты процентов также прописываются в договоре.

Важно! Если порядок уплаты процентов и сроки в договоре не предусмотрены, то проценты будут уплачиваться каждый месяц до момента возврата заемной суммы, в соответствии со статьей 809 ГК РФ.

Помимо этого, в договоре может указываться условие по использованию заемных средств для конкретных целей. В этом случае заем признается целевым, а заемщик должен предоставить возможность займодавцу контролировать процесс использования денежных средств.

Одним из важных условий договора также является срок возврата займа. В том случае, если конкретный срок возврата не указывается, то заем необходимо будет вернуть в срок до 30 дней с момента предъявления требования о возврате. Досрочно погасить можно только беспроцентный заем. В том случае, если заем предоставляется под определенный процент, то вернуть его досрочно можно только при согласии займодавца (810 ГК РФ).

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

НДФЛ с займа сотруднику

Когда сотрудник получает от работодателя беспроцентный заем, либо когда процентная ставка в договоре установлена менее 2/3 ставки рефинансирования, то у работника возникает материальная выгода. Выгода возникает в связи с экономией на процентах на займу. С этой экономии работодатель обязан удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.

Важно! Размер налоговой ставки с материальной выгоды сотрудника будет зависеть от его статуса. Если заем получил резидент, то НДФЛ нужно будет удержать по ставке 35%, а если заемщик является нерезидентом – то по ставке 30%.

Выгоду, возникающую у сотрудника и НДФЛ определяют на последнюю дату каждого месяца в течение всего срока действия договора займа. Если расчет производится в зависимости от ставки рефинансирования, то ставка учитывается та, которая установлена на дату расчета. Также следует помнить, что ставка рефинансирования с 2016 года считается равной ключевой ставке. Причем значение этого показателя довольно часто меняется и перед тем как приступить к расчету необходимо уточнить его размер (Читайте также статью ⇒ Сроки уплаты НДФЛ для физических, юридических лиц, для предпринимателей в 2020).

Порядок расчета НДФЛ с работника

НДФЛ с материальной выгоды сотруднику-резиденту будет определяться следующим образом:

НДФЛ = СЗх (2/3 СР– СД) х ДН / 365 х 35%,где

СЗ – сумма займа по договору,

СР – ставка рефинансирования,

СД – ставка, установленная по договору,

ДН – число дней, в течение которых сотрудник пользуется займом в соответствии с договором,

365 – это число дней в году, но если год високосный, то значение принимается равным 366.

Не всегда заем выдается с первого числа месяца, поэтому при расчете НДФЛ бухгалтеру нужно будет правильно определить количество пользования заемными средствами. Число дней пользования сотрудником займом рассчитывается следующим образом:

  1. Если расчет производится в том месяце, в котором работнику выдан заем, то число дней считается с того дня, который следует после дня выдачи займа и до последнего числа месяца,
  2. Если расчет производится в месяце, в котором работник погашен заем, то число дней считается с первого числа месяца по тот день, в котором погашен кредит,
  3. Во всех остальных месяцах берется календарное количество дней в месяце.

Удержать НДФЛ по возникшей у сотрудника материальной выгоды работодатель может в ближайший день выплаты зарплаты. Перечисляется НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем удержания налога (Читайте также статью ⇒ НДФЛ с дивидендов в 2020 году. Ставка НДФЛ и порядок расчета).

Что это такое и когда возникает

Материальная выгода по договору займа – сумма, образовавшаяся при подписании договора о беспроцентном или льготном займе, исчисляемая как экономия средств заемщиком на уплату процентов. Из нее 35 % уплачивается в качестве НДФЛ, что утверждено еще с начала 90-х годов.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

+7 (812) 317-60-09 (Санкт-Петербург)

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

Причиной введения такой норма в законодательство, стала политика некоторых компаний по уходу от уплаты налогов: оформление зарплат в виде беспроцентных кредитов, подписание договор о займе родственникам и т.д.

Сбережение денег при оформлении кредита в национальной валюте может возникнуть при:

  • беспроцентном займе,
  • займе с процентами, меньшими 2/3 банковской ставки рефинансирования на данной территории.

При займах в иностранной валюте, прибыль возникает во время беспроцентного договора и договора со ставкой меньше 9% годовых.

Материальная выгода может возникать только при денежных займах. В случае имущественного займа она не определяется.

Чтобы оказание такой услуги, как беспроцентный или льготный займ, не вышла заемщику в сумму большую, чем займ с обычными процентами, необходимо знать, как рассчитывается материальная выгода и налог по ней.

Бухгалтерский учет при удержании НДФЛ с займа работнику

При учете расчетов с работниками по выданным им заемным денежным средства к 73 счету открывается субсчет «Расчеты с персоналом по прочим операциям». При начислении процентов по займу, а также выдача самого займа отражается по дебету этого счета. Возврат сотрудником денежных средств отражается по кредиту счета.

Основные проводки при этом будут следующими:

Хозяйственная операцияДебетКредит
Работнику выдан заем73.151
За пользование займом начислены проценты73.191.1
С матвыгоды работника за пользование займом с работника удержан НДФЛ7068.1
Перечисление НДФЛ в бюджет68.151
Возврат заемных средств и уплата процентов5173.1

При налоговом учете проценты учитывают при расчете налога на прибыль как внереализационные доходы.

Расчет

Материальная выгода возникает со дня оплаты процентов по займу (при льготном займе). При заключении беспроцентного договора, дата образования материальной выгоды Налоговым кодексом не установлена.

Потому возможно выбрать один из вариантов:

  • момент полного или частичного погашения займа,
  • ежедневно на протяжении налогового периода,
  • конечная дата действия договора,
  • последний день налогового периода.

Для каждого варианта займов размер материальной выгоды рассчитывается отдельно.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Как нужно удерживать НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, выданному сотруднику, если заработная плата и другой доход ему не выплачиваются?

Ответ: В этом случае работодателю, как налоговому агенту необходимо соообщить в налоговую о том, что удержать налог невозможно (226 НК РФ). Сделать это необходимо уже после окончания года, но не позднее 1 марта.

Как рассчитать ндфл при выдаче займа работнику

Х 0,25 Х 184) / 365 = 1260,27 Для получения полной сумме к оплате просто можно прибавить результат к сумме займа, получится 11260, 27.

Проверить расчет можно, применив еще одну простую формулу для расчета полной суммы долга: к оплате = СЗ (1 + годовая ставка Х Чз / Чг) 10000 Х (1 + 0,25 Х 184/365) = 11260,27 К погашению получается столько же.

Если в течение срока выплаты производилось частичное погашение (одно или несколько), формулу следует применять к периодам, пока общая сумма долга оставалась неизменной.

Налог на прибыль организаций

При получении и возврате заемных средств у организации-заемщика не возникнет обязанности по признанию в налоговом учете доходов и расходов (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 11.08.2015 N 03-03-06/4/46188, от 18.12.2007 N 03-03-06/1/868, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/128).

Расходы же в виде процентов, начисленных по договору займа за фактическое время пользования заемными средствами, могут быть учтены заемщиком при расчете налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Так, п. 1 ст. 269 НК РФ установлено, что по долговым обязательствам любого вида расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст. 269 НК РФ. При этом по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми, расходом признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ, если иное не установлено ст. 269 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 105.14 НК РФ в целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.

В данном случае учредитель-заимодавец и организация-заемщик признаются взаимозависимыми лицами в силу пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Однако для признания сделок между ними контролируемыми необходимо еще и выполнение одного из критериев, установленных п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

Актуальным для рассматриваемой ситуации является критерий, предусмотренный пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, согласно которому сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между заимодавцем и заемщиком за соответствующий календарный год должна превышать 1 миллиард рублей. Применительно к договорам займа при расчете суммы доходов по сделкам учитываются исключительно проценты (смотрите, например, письма Минфина России от 23.05.2012 N 03-01-18/4-67, от 23.04.2012 N 03-01-18/3-56).

Как следует из вопроса, цены сделок, которые будут заключены с учредителем в течение года, небольшие и общий доход по ним не превысит 1 миллиарда рублей, в связи с чем мы не видим оснований для признания их контролируемыми.

Это означает, что организация-заемщик в данном случае сможет учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде суммы процентов, исчисленных исходя из условий договора, без ограничений при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть при условии, что указанные расходы обоснованы (экономически оправданы), документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ, регулирующей порядок признания расходов при методе начисления, по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором. Таким образом, в налоговом учете организации расходы в виде процентов должны будут признаваться ежемесячно (письмо Минфина России от 17.02.2014 N 03-03-06/1/6387).

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

По займу с льготным процентом

Определение материальной выгоды при займе с льготным процентом (ниже двух третьих ставки рефинансирования) проводиться почти так же, как и для беспроцентного займа, только в качестве процента берется разница 2/3 ставки банка со ставкой по договору (СД):

МВ = (ПС-СД) х СЗ / 365 д. х СК

Как считать проценты по займу

Если льготный займ был выдан некой организацией своему сотруднику, то займодатель, то есть организация, будет являться налоговым агентом соискателя, и должна будет исполнить за него обязанность по удержанию, начислению и уплате подоходного налога. Во всех остальных случаях, заёмщик сам исполняет эту обязанность.

ВниманиеОн должен подать в ФНС декларацию, в которой будет указана сумма полученной выгоды. Сделать это нужно до 30. 04 следующего года после её получения.
Уплатить же налог также нужно самостоятельно до 15.

07 следующего года после получения выгоды. А как быть, если срок заимствования несколько лет, и клиент отдаёт долг частями? В данном случае, выгода будет возникать каждый год, и до 30.

04 каждого года необходимо подавать декларацию, а до 15. 07 – уплачивать налог.

По процентному займу на предприятии

Компания вправе выдавать займы своим сотрудникам под проценты, которые меньше банковских.

Если процентная ставка организации является менее низкой, чем две трети ставки рефинансирования, то полученная разница является материальной выгодой для заемщика, которая должна облагаться НДФЛ – 35 % от суммы выгоды. Чаще всего его вычитают из зарплаты.

Пример

Компания выдала одному из своих сотрудников беспроцентный займ в сумме 67 000 руб. Дата подписания договора и передачи денег – 15.09.2019 г., срок действия соглашения истекает 10.01.2020 г. Получатель денег является налоговым резидентом. Для расчета величины налогооблагаемой материальной выгоды за основу принимается ставка рефинансирования, действовавшая на дату фактического получения дохода – применительно к условиям примера в расчете будет использоваться ключевая ставка ЦБ, равная 7% (показатель действует с 09.09.2019 г.).

Этапы вычислений (при условии, что рефставка останется на уровне 7%):

В сентябре дней пользования займом – 15 (с 16 по 30 число), налоговая база составила 128,49 руб. (67 000 х 2/3 х 7% / 365 х 15),

НДФЛ в последний день сентября начислен в сумме 45 руб. (128,49 х 35%).

За октябрь (31 день) налоговая база равна 265,55 руб. (67 000 х 2/3 х 7% / 365 х 31),

НДФЛ к уплате за октябрь – 93 руб. ((128,49 + 265,55) х 35% — 45), налог считается накопительно с начала года за минусом ранее удержанных и перечисленных в бюджет сумм.

За ноябрь (30 дней) размер материальной выгоды составит 256,99 руб. (67 000 х 2/3х 7% / 365 х 30),

налог по итогам ноября составит 90 руб. ((128,49 + 265,55 + 256,99) х 35% — 45 – 93).

В декабре (31 день) сумма материальной выгоды будет равна 265,55 руб. (67 000 х 2/3 х 7% / 365 х 31),

Как считать материальную выгоду с беспроцентного займа в 2019 году

С 2019 года понятия «ключевая ставка» и «ставка рефинансирования» означают одно и то же. В некоторых компаниях для расчета материальной выгоды берется показатель, равный 11 процентам. Другие предприниматели, юридические лица руководствуются актуальными данными из Центробанка.

Это обстоятельство должно быть прописано в договоре.

Между физическими лицами

Обстоятельства льготного кредитования возникают не всегда.

Материальная выгода не должна подлежать учету в бухгалтерии предприятия в нескольких случаях:

  • когда предназначение займа – приобретение (постройка) жилья физическим лицом: квартиры, комнаты, дома, земельного участка под индивидуальное жилищное строительство,

Так как государство по этой операции разрешает получать возврат по НДФЛ, рассчитываемой по ставке 13 процентов, единожды в жизни, то принуждать к учету НДФЛ по ставке 35 процентов не имеет смысла. Основание не начисления – справка из УФНС с решением о возврате ранее изъятого налога на доходы физических лиц.

  • когда кредит дается не в рамках предпринимательской деятельности и займодателем по соглашению является физическое лицо,
  • при реструктуризации долга, цель которого – опять же покупка жилья,
  • если по договору передаются не деньги, а вещи.

Статус налогового агента у физических лиц возникает не всегда. Но, если займодателем признается работодатель, который одалживает средства не на покупку жилья, а на потребительские нужды, то наемный работник автоматически становится налогоплательщиком.

Вычеты производятся бухгалтерией предприятия. Работник уведомляется об осуществляемых проводках заранее. Все расчеты проводятся строго до 01 апреля, после текущего периода. Вычеты прослеживаются в справке по форме 3-НДФЛ.

Больше вычетов – меньше налога

Теперь конкретизируем вторую часть нашей формулы.

Государство учитывает обязательные расходы работника и позволяет вычесть их из налоговой массы. Полный список налоговых льгот содержит ст.218 Налогового кодекса России.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Правом на вычеты могут воспользоваться только те сотрудники, доход которых за год не превысит 200 тыс. руб.

Налоговые вычеты делят на 3 группы.

Материальная выгода по займу в валюте

Когда процентная ставка по займу в валюте ниже 9% годовых, полученная разница является материальной выгодой. Согласно законодательству, доходы в иностранной валюте должны пересчитываться в рубли по курсу получения этого дохода. То есть в день погашения займа или его части.

Для расчета материальной выгоды по валютному займу, необходимо иметь данные о:

  • сумме займа,
  • процентной ставке,
  • днях (фактических) пользования заемными деньгами,
  • налоговом периоде,
  • валютном курсе Банка России на дату получения дохода.

Расчет материальной выгоды по договору займа можно рассчитать по формуле:

МВ = СЗ х КВ х (9%-ПЗ) / 365 д. х СК,

МВ – материальная выгода,
СЗ – сумма займа,
КВ – курс валюты на дату получения выгоды,
ПЗ – процент по займу,
СК – срок пользования кредитом, дни.

При беспроцентном займе формула будет почти такая же:

МВ = СЗ х КВ х 9% / 365 д. х СК

То есть уплачивать следует НДФЛ из 9% годовых от суммы займа на дату частичного или полного его возврата.

Как оформляется займ на карту мгновенно, круглосуточно и без отказа, читайте здесь.

Покупка жилья

В ст. 212 НК РФ определяется понятие материальной выгоды и случаи ее начисления, исключением из которых является экономия процентов на займе, выданном для строительства или покупки жилья, приобретения земельных участков и т.д.

Другими словами, материальная выгода по займу на покупку жилья не является предметом налогообложения.

Но заемщик должен иметь утвержденный документ, который будет свидетельствовать о его праве на вычет имущества. Эта форма утверждена законодательством и является обязательной.

Без данного документа займ считается просто денежным и по нему будет начисляться налог на прибыль.

С даты предоставления займодавцем имущественного права материальной выгоды возникать не будет, потому налог не нужно будет уплачивать по правилам беспроцентного или льготного займа.

Но организациям рекомендуется удерживать налог до получения уведомления от заемщика, так как началом действия льгот является день, когда он подает документы в налоговую инспекцию, а выдача уведомления у нее занимает 30 дней.

Потому, чтобы не подавать заявление о возврате налога с бюджета, с его отчислением следует не спешить.

Первоначальные понятия

Отдельно стоит разобрать вопрос того, что представляет собой термин под названием «материальная выгода».

В рассматриваемом контексте под материальной выгодой подразумевается объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).

На данный момент величина такового на территории нашей страны составляет 13%. Под таковой выгодой подразумевается экономия самого заемщика на процентах – так как таковые нет необходимости платить в силу различных оснований.

Сам же заем подразумевает под собой некоторую сумму денежных средств, которые выдаются заемщику на установлены заранее условиях.

Все таковые оговариваются заранее, в дальнейшем будут закреплены в специальном договоре.

Соответственно, сам заемщик и заимодавец обязаны соблюдать все положения конкретного договора беспроцентного займа.

Сегодня вопрос составления такового соглашения определяется законодательно. Со всеми нормами законодательства нужно будет разобраться предварительно.

Причем в случае, если договор беспроцентного займа будет составлен не в соответствии определенным нормативным документам – таковой попросту признается недействительным.

Все спорные ситуации нужно будет разрешать именно в судебном порядке. Чаще всего займы берутся:

  • для рефинансирования долга,
  • приобретения жилья.

Правовая база

Вопрос получения материальной выгоды в рассматриваемом случае регулируется специализированными нормативными документами. Основным таковым является Налоговый кодекс РФ.

Ст.№212 отражает полный перечень особенностей определения величины налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды.

Относительно недавно были приняты некоторые поправки, связанные с материальной выгодой. Все таковые перечислены в Федеральном законе №113-ФЗ от 02.05.15 г.

Не менее важным документов является ГК РФ. Он включает в себя обширный перечень статей, в рамках которых осуществляется процесс составления соглашения.

Если ссуда в валюте

Алгоритм вычисления величины материальной выгоды по займу, который оформлен в иностранной валюте, будет начисляться если ставка менее 9%.

Соответственно, если сам заем является беспроцентным – не составит большого труда осуществить расчет самостоятельно. Одним из способов вычисления является использование онлайн калькулятора.

Сам процесс расчета выглядит следующим образом:

  • переходим по указанному выше адресу,
  • вводим основные параметры самого займа:
  1. Сумма.
  2. Дата получения.
  3. Статус физического лица, получающего заем (резидент или же нерезидент).
  4. Типа займа (процентный или же беспроцентный).
  • кликаем на кнопку рассчитать.

Займ сотруднику, физическому лицу

Организация, которая выдает займ своему сотруднику без процентов или на льготных условиях, становится его налоговым агентом. Она рассчитывает материальную выгоду заемщику, удерживает НДФЛ по ней и переводит эти деньги в бюджет.

Материальная выгода возникает у сотрудника при каждой выплате по займу и может быть как раз в месяц, так и единоразово при погашении всей суммы долга.

Если в течение одного налогового периода (1 год) выплат по займу не было, то и материальной выгоды значит не возникало.

Фирма-займодавец чаще сего удерживает НДФЛ с зарплаты сотрудника, но эта сумма не должна быть больше 50% от суммы выплат.

Как налоговый агент, организация-займодавец ведет записи о выданных средствам в налоговом регистре работника, а также предоставляет его налоговым органам в установленный законодательством срок.

Единственной разницей при выдаче займа сотруднику и физическому лицу, не являющемуся сотрудником компании, есть то, что НДФЛ может удерживаться и платиться в бюджет только у сотрудника. Также в бухучете это отображается по-разному.

Выдача займа сотруднику проводиться в счете 73: дебет 73-1 кредит 50 (51), а возврат – наоборот. Проценты по займу указываются в кредите счета 91-1. Займ физическому лицу является финансовым вложением, так как приносит экономическую прибыть предприятию, потому его следует проводить в субсчете 58-3.

Проценты по займу проводятся через дебет 76 кредит 91-1.
Беспроцентные займы не являются вложениями, потому их отображают в счете 76.

Между юридическими лицами

Если договор беспроцентного займа заключен между юридическими лицами, то организация-заемщик не уплачивает налог, так как у нее не возникает материальной выгоды.

Это выходит из гл. 25 НК РФ, в которой указываются все виды доходов, подлежащие налогообложению, среди которых нет материальной выгоды при заключении договора беспроцентного или льготного займа. Потому платить проценты заемщику не нужно.

Когда юридическое лицо является ЕНВД, его налогообложение определяется местными органами власти, которые могут определенные сферы деятельности облагать налогом. Но и в этом случае материальная выгода по займу не может являться предметом налогообложения.

Организация-займодавец, согласно закону, при выдаче займа не облагается НДС, что указанно в ст. 149 НК РФ. Все денежные средства, которые отданы или получены с счет займа, не учитываются в статье расходов или доходов займодавца, потому налогом не облагаются.

Проценты, которые заемщик уплачивает за пользование займом, относятся к внереализационному доходу организации. Каждый займ должен отдельно учитываться, а проценты по нему входят в перечень доходов ежемесячно.

Если долг возвращен досрочно или по истечении договора, доход учитывается на дату возврата.

При возврате займа в кассу компании, доход от процентов начисляется сразу же.

Расчет НДФЛ материальной выгоды от экономии средств на процентах по займу определяется ст. 212 НК РФ.

Этот доход облагается налогом по ставке:

  • 35%, когда заемщик – налоговый резидент РФ,
  • 30%, когда заемщик не налоговый резидент РФ.

Налоговым резидентом считается физическое лицо, находящееся на территории России минимум 183 дня подряд за год.

Когда займ выдан организацией ее сотруднику, с каждой зарплаты автоматически удерживается и переводится в бюджет сумма НДФЛ от полученной материальной выгоды.

Но эта сумма не должна быть больше 50% от самой выплаты (заработной платы). В справке 2-НДФЛ эта налог из материальной выгоды проводится через код 2610. Справка передается в ИФНС в установленные законодательством сроки.

При предоставлении займа не сотруднику организации, составляется справка 2-НДФЛ без удержания средств и передается в ИФНС и заемщику.

При этом заранее нужно уведомить налоговый орган о том, что НДФЛ с заемщика не взимается, а заемщика – о том, что ему необходимо оплатить налог.

Рассчитать НДФЛ можно по формуле: НДФЛ = мат.выгода х процент налога.
Если происходит прощение долга, то эта сумма полностью включается в доход физического лица и облагается налогом в 13%.

Также материальная выгода в некоторых случаях не облагается налогом, что указывается в ст. 212 НК РФ. Это всегда действует при выдаче займа юридическому лицу.

Материальная выгода по займу физическому лицу не облагается НДФЛ в случаях:

  • на строительство жилья,
  • на покупку жилого объекта или его части (дома, квартиры, комнаты и т.д.),
  • на полное или частичное приобретение земли под строительство жилого объекта,
  • на покупку участка с жилим домом,
  • для рефинансирования займов, которые были оформлены для строительства или покупки жилого объекта, земельного участка под строительство дома, участка с домом, доли в строительстве и т.д. При этом банк, предоставляющий первоначальный займ, должен быть на территории Российской Федерации.

Для того чтобы подтвердить целевую направленность своего займа, заемщик должен предоставить займодавцу документ, удостоверяющий его право на налоговый вычет в связи с приобретением жилья или участка под его строительство.

До этого момента организация удерживает налог с его материальной прибыли. Как только заемщик обращается в налоговую службу для получения удостоверяющего документа, он должен сообщить об этом займодавцу, так как НДФЛ перестает начисляться именно с момента обращения. Сам документ выдается только через 30 дней после обращения.

Материальной выгодой по займу является денежная сумма, которую заемщик сэкономил на уплате процентов. При беспроцентном займе она равняется двум третьим ставки рефинансирования банка России, а при льготном – разнице между этими 2/3 и процентом по займу (если он ниже).

Займ в валюте предполагает материальную выгоду, если процент по нему меньше 9 % годовых, и при расчете выгоды полученная сумма переводится в рубли по актуальному на этот момент курсу.

Если займ выдается юридическому лицу, материальной выгоды по нему не возникает. В других случаях с суммы экономической выгоды удерживается НДФЛ в размере 35 %.

Если займ выдавался организацией ее же сотруднику, то НДФЛ вычитают из зарплаты, а при выдаче займа другому физическому лицу, он сам должен уплатить налог.

Чтобы без ошибок составить договор субординированного займа, смотрите образец.

О соглашении про расторжение договора займа, узнайте на странице.

Pin
Send
Share
Send
Send