Помощь Юриста

Бухгалтерский И Налоговый Учет В 2020 Году Офисных Перегородок

Pin
Send
Share
Send
Send


Организация применяет общую систему налогообложения. В арендованном помещении была установлена система офисных перегородок. Офисные перегородки представляют собой сборно-разборные модули. В документах установлена общая стоимость модулей - 300 000 рублей. Как правильно оприходовать в бухгалтерском и налоговом учете систему офисных перегородок?

В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 616 ГК РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды, а арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

По нашему мнению, отнести затраты на офисные перегородки к затратам на ремонт или реконструкцию помещения в рассматриваемом случае нельзя. Так, Минфин России при определении терминов "капитальный ремонт" и "реконструкция" предлагает руководствоваться:

- Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279,

- Ведомственными строительными нормативами (ВСН) N 58-88 (Р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденным приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312,

- письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".

Такая позиция финансового ведомства изложена, например, в письмах Минфина России от 24.03.2010 N 03-11-06/2/41, от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794.

Согласно п. 3.1 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 ремонт производственных зданий и сооружений представляет собой комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как здания и сооружения в целом, так и их отдельных конструкций.

Как следует из вопроса, организация не ремонтирует или не заменяет уже существовавшие перегородки, а устанавливает их впервые. При этом не происходит изменение планировки помещений, возведение надстроек, встроек, пристроек и т.п., что характерно для реконструкции объекта (п. 5.3 Ведомственных строительных норм ВСН 58-88 (р)). Кроме того, обратим Ваше внимание, что изменение технических и качественных характеристик объекта недвижимости в результате проведения его реконструкции подлежит отражению в технической документации.

Поэтому мы считаем, что для учета офисных перегородок, установка которых не приводит к перепланировке помещения с отражением в технической документации, надо исходить из следующих норм гражданского законодательства.

Согласно ст. 622 ГК РФ при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Однако в процессе эксплуатации арендованных основных средств арендатором могут быть произведены их улучшения. Улучшения могут быть отделимыми или неотделимыми.

Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 1 ст. 623 ГК РФ).

В рассматриваемом случае офисные перегородки, установленные в арендованном помещении, могут быть демонтированы без нанесения вреда и в дальнейшем использованы организацией в деятельности. Поэтому, если договором не предусмотрено иное, офисные перегородки являются собственностью арендатора.

Бухгалтерский учет

Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2 000 N 94н (далее - План счетов).

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование,

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев,

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта,

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Пунктом 6 ПБУ 6/01 установлено, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Таким образом, если договором не предусмотрено, что офисные перегородки переходят в собственность арендодателя, считаем, что арендатору их следует учитывать в составе основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, в частности суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (п. 8 ПБУ 6/01).

Согласно Плану счетов и инструкции по его применению счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

По нашему мнению, для учета затрат на приобретение офисных перегородок и их установку следует использовать счет 08. В этом случае в учете организации приобретение офисных перегородок будет отражено следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 08 Кредит 60
- учтена стоимость перегородок и их установки,

Дебет 19 Кредит 60
- отражена сумма НДС на основании счета-фактуры,

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- произведен вычет НДС,

Дебет 01 Кредит 08
- отражен ввод в эксплуатацию перегородок.

Налоговый учет

В целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Таким образом, если затраты на приобретение офисных перегородок обоснованы и документально подтверждены, то в целях налогообложения их следует учитывать путем начисления амортизации.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Ежемесячно, начиная с месяца, следующего за вводом основного средства в эксплуатацию, организация должна начислять амортизационные отчисления.

В письме Минфина России от 29.05.2007 N 03-03-06/1/334 разъяснено, что отделимые улучшения, производимые арендатором по арендуемому имуществу, могут классифицироваться для целей налогообложения как объекты основных средств. При этом норма амортизации по этим объектам определяется исходя из срока их полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ананьева Лариса

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мельникова Елена

15 февраля 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Что такое основные средства

Если компания приняла на учет основное средство, его стоимость следует равномерно погашать, начисляя амортизацию. Делать это нужно регулярно раз в месяц. Компании, которые имеют право на упрощенные способы ведения бухучета, могут сами установить период начисления амортизации (месяц, год и т. п.).

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Перегородки в арендованном помещении — бухгалтерский и налоговый учет

В случае если договором возмещение неотделимых улучшений объекта аренды, подлежащего по окончании срока договора возврату, не предусмотрено, то стоимость, недоамортизированную на дату окончания срока договора аренды, арендатор включает в состав операционных расходов.

Перепланировка — изменение планировочных решений жилого и (или) нежилого помещений в процессе выполнения ремонтно-строительных работ (п.2 Положения о переустройстве и перепланировке, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.05.2013 № 384). Поэтому изменение планировочных решений нежилого помещения путем устройства (демонтажа) перегородок (в том числе алюминиевых) относится к перепланировке.

Расходы по изготовлению и монтажу перегородки

К расходам на проведение ремонтных работ также относится оплата работ по восстановлению эффективности функционирования систем, по гидродинамической, гидрохимической очистке, осуществляемых сверх регламентированного условиями поставки коммунальных услуг перечня работ (технологических нужд). Если ремонтные работы выполняются с использованием материалов заказчика (учреждения), это учитывается при определении договорной стоимости работ. При этом нет оснований для того, чтобы увеличивать расходы на содержание имущества на стоимость использованных материальных запасов. Стоимость материалов увеличивает расходы на счете 0 401 20 272 «Расходование материальных запасов».

В зависимости от периодичности и сложности ремонт бывает текущим и капитальным. Как правило, под текущим ремонтом понимается техническое обслуживание основных средств для поддержания их в рабочем состоянии. Капитальный ремонт предполагает замену основных элементов (деталей, конструкций и т. п.). Учреждение самостоятельно определяет, какие ремонтные работы относятся к текущим, а какие – к капитальным (письмо Минфина России от 14 января 2004 г. № 16-00-14/10).*

Учет основных средств в 2020 году в бухгалтерском учете

Способность приносить доход. Компания использует основные средства для получения дохода, а не для перепродажи. Например, если организация приобрела автомобиль, чтобы доставлять товары покупателям, то машину учитывают в составе основных средств. А если автосалон приобрел автомобиль для дальнейшей перепродажи, то такое имущество учитывается в составе товаров на счете 41.

Организация может использовать дорогостоящие объекты с длительным сроком эксплуатации. Для такого имущества предусмотрены особые правила учета. Затраты на его приобретение нельзя сразу отразить в составе расходов. В этой статье расскажем, как вести учет основных средств в 2020 году в бухгалтерском учете, как определить первоначальную стоимость, выбрать способ амортизации, отразить в учете выбытие.

Как правильно вести учет мебели в бухгалтерском учете

  • Д91 – К01 — при выведении из эксплуатации актива в сумме его остаточной стоимости,
  • Д02 – К01 – запись формируется для отражения списания амортизационных отчислений,
  • Д10 – К99 – корреспонденция, составляемая в ситуациях, когда мебель выводится из эксплуатации и разбирается на составные материалы, которые впоследствии будут оприходованы и направлены на частичное покрытие нужд предприятия,
  • Д91 – К99 – размер вырученных компанией средств в результате выведения из эксплуатации комплекта мебели,
  • Д99 – К91 при получении учреждением убытка после выбытия предметов мебели.

Учет недорогой мебели ведется по нормам ПБУ 5/01. Для организаций, работающих по упрощенной схеме налогообложения, активы стоимостью до 100 тысяч рублей с продолжительным периодом использования признаются материальными затратами. Это исключает возможность начисления амортизации по конкретному объекту. Списание разрешено осуществлять после ввода в действие мебели и оплаты счета за новое имущество.

Семинары по праву, налогам, кадрам

  • Товары или основные средства? Сложные вопросы.
  • Как учесть стоимость товаров от покупки до продажи?
  • Покупная и продажная стоимость товаров, торговая наценка.
  • Особенности учета импортных товаров.
  • Признание транспортных расходов. Товары в пути.
  • Возврат и обмен товаров.
  • Документальное оформление операций с товарами.
  • Учет тары.
  • Налог на имущество по жилым помещениям, учтенных в качестве товаров.
  • Товары отгруженные.
  • Оценка сырья и материалов в бухгалтерском и налоговом учете при поступлении и списании. Формирование стоимости импортных материалов и товаров. Особенности учета на малых и микропредприятиях.
  • Складской учет сырья и материалов.
  • Документальное оформление операций с сырьем и материалами.
  • Возвратные отходы: учет и налогообложение.
  • Учет и списание ГСМ. Нормы расхода топлива и смазочных материалов.
  • Автомобильные шины: замена «летней» резины на «зимнюю».
  • Запчасти, поступившие при демонтаже основных средств. Учет ветоши, металлолома.
  • Малоценное имущество: офисная техника, ККТ, мебель. Равномерное списание стоимости МПЗ.
  • Учет специальной оснастки, инструментов и инвентаря. Спецодежда и спецобувь. Форменная одежда.
  • Учет возвратной и безвозвратной тары.
  • Канцелярские товары.
  • Лечебно-профилактическое питание и бесплатное молоко. Питьевая вода.
  • Подписные издания и литература: книги, газеты, журналы.

Бухгалтерский И Налоговый Учет В 2020 Году Офисных Перегородок

«Расходы арендатора на улучшение объекта опе­рационной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), приводящие к увеличению будущих экономиче­ских выгод, которые первоначально ожидались от его использования, отражаются арендатором как ка­питальные инвестиции в создание (строительство) прочих необоротных материальных активов».

В то же время следует иметь в виду, что, по­скольку разрешения от соответствующего органа (например, архитектурно-строительного контроля) на возведение этих некапитальных перегородок, похоже, нет, когда (точнее — если вдруг) БТИ их выловит при проведении плановой инвентаризации (или под другим предлогом), они могут быть рас­ценены как самовольное строительство*, о чем БТИ обязано указать на оригинале инвентариза­ционного дела и технического паспорта и, кроме того, — «настучать» в местные органы исполни­тельной власти.

Как учитывать временную перегородку, возведенную в здании

Такая позиция финансового ведомства изложена, например, в письмах Минфина России от 24.03.2010 № 03-11-06/2/41, от 23.11.2006 № 03-03-04/1/794. Госстрой России при разграничении ремонта и реконструкции также рекомендовал налоговым органам пользоваться Нормами — ВСН № 58-88 (Р) (письмо Госстроя России от 03.04.2001 № НМ-1618/3).

В силу п. 27 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Хозяйственный инвентарь в бухгалтерском учете

Во время передачи инструментов и принадлежностей со склада для нужд организации оформляют требование-накладную по форме М-11. Также в качестве первичных учетных документов используют формы М-8, М-15 (утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а).

  • Дт 10.9 Кт 60 — 13 690,68 руб. (приходуем компьютерные стулья),
  • Дт 19 Кт 60 — 2 464,32 руб. (начисляем НДС),
  • Дт 68 Кт 19 — 2 464,32 руб. (принимаем НДС к вычету),
  • Дт 26 Кт 10.9 — 13 690,68 руб. (учитываем в затратах стоимость компьютерных стульев),
  • Дт 012 — 13 690,68 руб. (учитываем компьютерные стулья, переданные в эксплуатацию).

Бухгалтерский учет строительства офисного здания

  • номер и дату его составления,
  • полное наименование основного средства,
  • место приемки основного средства,
  • заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства,
  • номер амортизационной группы и срок полезного использования основного средства,
  • сведения о содержании драгоценных металлов, камней,
  • другие характеристики основного средства (общая площадь, количество этажей и т. д.).

Организация, которая выполняет только функции инвестора, для постройки (изготовления) основного средства подрядным способом должна найти организацию, которая возьмет на себя функции заказчика. С заказчиком заключается договор на строительство (изготовление) основного средства (ст. 8 Закона от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ).

Учет и налогообложение составных частей мебели

Налоговым кодексом определен перечень льгот по налогу на имущество (ст. 381 НК РФ). С 1 января 2015 года организации освобождены от налога на имущество в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми (п. 25 ст. 381 НК РФ).

Предприятие закупает новую мебель. Накладные поступают в разрезе комплектующих, то есть «Дверца шкафа», «Фасад для гардероба», «Стеклянная дверца с подсветкой» и т. д. Бухгалтер сам комплектует из позиций отдельный объект и отражает его в учете на счете 08.4 «Приобретение объектов основных средств», так как стоимость детали больше 40 000 рублей. Покупка осуществляется от взаимозависимого лица, поэтому мебель после ввода в эксплуатацию является налогооблагаемым имуществом.

Новая редакция ПБУ 18/02

Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н утверждено положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» – ПБУ 18/02. Но с отчетности за 2020 год этот документ действует в новой редакции – приказа Минфина от 20.11.2020 № 236н.

Основная цель изменений – приведение правил бухгалтерского учета налоговых обязательств и связанных с ними объектов бухучета в соответствие с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Он введен в действие на территории России приказом Минфина от 28 декабря 2015 г. № 217н.

Теперь необходимо по новым правилам рассчитывать и отражать в бухучете:

  • временные разницы,
  • постоянные разницы,
  • чистую прибыль.

Соответствующие изменения в формы отчетности внёс приказ Минфина от 19.04.2019 № 61н.

Дополнено понятие временных разниц

В частности, уточнено понятие временных разниц. Под ними теперь понимают не только доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) и налоговую базу по налогу в разных отчетных периодах, но и результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу в других отчетных периодах. Например, это разницы, возникающие в результате переоценки ОС и НМА.

Другой подход к случаям, когда образуются временные разницы

С 2020 года в ПБУ 18/02 скорректирован перечень случаев, в которых образуются временные разницы (ранее это были отдельные перечни случаев, в которых образуются вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы). Какие-то поправили, а другие добавили или исключили. Теперь обо всём по порядку.

В списке изменены следующие случаи:

Формулировка с 2020 года

Формулировка до 2020 года

Применение разных правил оценки первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов для целей бухучета и налогообложенияПрименение разных способов начисления амортизации для целей бухучета и определения налога на прибыль Применение разных способов формирования себестоимости проданных продукции/товаров/работ/услуг для целей бухучета и налогообложенияПрименение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции/товаров/работ/услуг в отчетном периоде для целей бухучета и налогообложения) Применение в случае продажи объектов ОС разных правил признания для целей бухучета и налогообложения доходов и расходов, связанных с их продажейПрименение в случае продажи объектов ОС разных правил признания для целей бухучета и налогообложения остаточной стоимости ОС Применение различных правил отражения %, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухучета и налогообложенияПризнание процентных доходов для целей бухучета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу Перенесенный на будущее убыток, не использованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодахПеренесенный на будущее убыток, не использованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах

С 2020 года также введены новые случаи образования временных разниц:

  • переоценка активов по рыночной стоимости для целей бухучета,
  • признание в бухучете обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, запасов и других активов,
  • применение разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов для целей бухучета и налогообложения,
  • признание в бухучете оценочных обязательств,

Кроме того, с 2020 года из перечня исключены следующие случаи:

  • наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухучета – исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности,
  • признание выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода.

Новый показатель

Поправки в ПБУ 18/02 также изменили саму логику расчета чистой прибыли или убытка.

С 2020 года введен показатель, характеризующий изменение экономических выгод организации в связи с налогообложением прибыли.

Так, с целью описания изменения объема экономических выгод организации за отчетный период в связи с налогообложением прибыли в ПБУ 18/02 введен показатель «Расход (доход) по налогу на прибыль», который до 2020 года отсутствовал.

Расход (доход) по налогу на прибыль определяют, как сумму текущего и отложенного налога на прибыль. При этом отложенный налог за отчетный период определяют как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, кроме результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток).

Кстати, в редакции ПБУ 18/02 с 2020 года приведен практический пример определения расхода по налогу на прибыль и связанных с ним показателей. Для наглядности в примере рассчитана также величина чистой прибыли за отчетный период. Причем расчет выполнен двумя способами – путем уменьшения прибыли до налогообложения на величину:

  1. расхода по налогу на прибыль (т. н. балансовый способ),
  2. условного расхода, скорректированную на суммы постоянного налогового расхода, увеличения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (т. н. способ отсрочки).

Уточнено определение текущего налога на прибыль

Согласно новой редакции ПБУ 18/02, текущий налог на прибыль – это налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Отметим, что ранее его определяли исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

В связи с уточнением определения текущего налога на прибыль внесены соответствующие изменения в п. 20 и 21 ПБУ 18/02.

Изменен состав показателей для отчета о финансовых результатах

В соответствии с ПБУ 18/02 показатели, характеризующие налог на прибыль, должны быть раскрыты в отчете о финансовых результатах организации. В новой редакции к таким показателям отнесены:

  • расход (доход) по налогу на прибыль,
  • налог на прибыль, относящийся к операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток).

Отметим, что до 2020 года это были постоянные налоговые обязательства (активы), изменения отложенных налоговых активов и обязательств, текущий налог на прибыль.

Показатель расхода (дохода) по налогу на прибыль отражают в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при формировании чистой прибыли (убытка) за отчетный период. В форме № 2 его показывают с подразделением на отложенный налог на прибыль и текущий налог на прибыль.

Показатель налога на прибыль по операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток), отражают в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата периода.

Уточнено содержание пояснений к отчетности

В соответствии с ПБУ 18/02 в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должна быть раскрыта информация, необходимая пользователям отчетности для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организации.

Отметим, что до 2020 года соответствующие показатели подлежали раскрытию в пояснениях только при наличии постоянных налоговых обязательств (активов), изменений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль. В новой редакции ПБУ 18/02 содержание таких пояснений уточнено.

В пояснениях должен быть раскрыт отложенный налог на прибыль, обусловленный:

  • возникновением (погашением) временных разниц в отчетном периоде,
  • изменениями правил налогообложения (в т. ч. ставок),
  • признанием (списанием) отложенных налоговых активов в связи с изменением вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Кроме того, в пояснениях должны быть величины, объясняющие взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу на прибыль и показателем прибыли (убытка) до налогообложения. Например, это:

Формулировка с 2020 года

Формулировка до 2020 года

Применяемые налоговые ставкиПричины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом Условный расход (условный доход) по налогу на прибыльУсловный расход (условный доход) по налогу на прибыль

Постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль

Постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода в связи с изменением требований к признанию текущего налога на прибыль Постоянный налоговый расход (доход)Суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства

Суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства

Минфин особо отмечает, что приведенный в ПБУ 18/02 перечень показателей, раскрываемых в пояснениях, не исчерпывающий. Организация должна включать в пояснения и иную информацию, необходимую пользователям отчетности для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организации.

Разъяснен порядок применения ПБУ 18/02 участниками КГН

С 2020 года в ПБУ 18/02 включены специальные положения, посвященные порядку его применения участниками консолидированной группы налогоплательщиков. В частности, установлено, что такие лица:

  • определяют временные и постоянные разницы исходя из их налоговой базы, включаемой в консолидированную налоговую базу (формируется ответственным участником в соответствии с законодательством о налогах и сборах вне системы бухучета),
  • отражают в бухучете отложенные налоговые активы с учетом всех вычитаемых временных разниц, кроме 1) случаев, когда есть вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах, 2) полученной участником суммы убытка, учитываемой при определении консолидированной налоговой базы за этот период,
  • формируют в бухучете текущий налог на прибыль на отдельном счете по учету расчетов с участниками КГН, ответственный участник отражает на нём сумму налога на прибыль к уплате по консолидированной группе в целом,
  • раскрывают обособленно в отчете о финансовых результатах разницу между суммой текущего налога на прибыль, исчисленного участником (вкл. ответственного участника) для включения в консолидированную налоговую базу такой группы, и суммой денежных средств, причитающейся с участника (участнику) исходя из условий договора о создании КГН.

С 2020 года статья отчета о финрезультатах, отражающая данную разницу, называется «Перераспределение налога на прибыль внутри консолидированной группы налогоплательщиков».

Другие изменения в ПБУ 18/02

В связи с описанными поправками уточнен ряд норм ПБУ 18/02:

  • разделу II присвоено новое название «Постоянные и временные разницы» (до 2020 г. он назывался «Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств (активов)»),
  • в пункте 20 исключен порядок отражения на счетах бухучета условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль,
  • в пункте 21 исключен порядок определения величины условного расхода по налогу на прибыль при отсутствии постоянных и временных разниц,
  • исключено приложение к ПБУ 18/02 с практическим примером расчета для определения текущего налога на прибыль.

Также внесены следующие терминологические уточнения:

  • термин «постоянное налоговое обязательство (актив)» заменен на «постоянный налоговый расход (доход)»,
  • термин «государственные (муниципальные) учреждения» заменен на «организации государственного сектора».

Новая редакция ПБУ 16/02

Приказ Минфина России от 05.04.2019 № 54н внёс изменения в ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (утв. приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н). Согласно ему, теперь в бухотчетности в рамках сведений о прекращаемой деятельности нужно отражать сведения о прекращении использования долгосрочных активов к продаже.

В своём информационном сообщении от 09.07.2019 № ИС-учет-19 Минфин России дал подробные разъяснения по применению новой редакции ПБУ 16/02.

Основная цель изменений – привести правила раскрытия информации о прекращаемой деятельности в бухотчетности в соответствие с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» Он введен в действие для применения на территории РФ приказом Минфина от 28 декабря 2015 г. № 217н.

Уточнено, что такое информация по прекращаемой деятельности

Согласно новой редакции ПБУ 16/02 информация по прекращаемой деятельности – это информация:

  • раскрывающая часть деятельности организации, которая может быть выделена операционно и/или функционально для целей составления бухотчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению,
  • о прекращении использования отдельных активов, если такие активы считаются долгосрочными активами к продаже.

Отметим, что до 2020 года это была только информация, раскрывающая часть деятельности организации, которая подлежит прекращению.

Новый вид актива

С 2020 года введен новый вид активов организации – долгосрочные активы к продаже. Ими признают:

Вид

Пояснение

Объекты ОС или других внеоборотных активов (кроме фин. вложений):

  • использование которых прекращено в связи с принятием решения об их продаже,
  • в отношении которых есть подтверждение того, что возобновление их использования не предполагается.
Подтверждением может быть:

  • соответствующее решение, принятое руководством,
  • начало действий по подготовке актива к продаже,
  • заключение соглашения о продаже и др.
Предназначенные для продажи материальные ценности, остающиеся от выбытия (в т. ч. частичного) внеоборотных активов или извлекаемые в процессе их текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции.Кроме случаев, когда такие ценности признаются материалами, запасными частями или иными видами запасов, предназначенными для дальнейшего использования организацией при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг.

Внеоборотные активы, использование которых временно прекращено, не рассматривают в качестве долгосрочных активов к продаже для целей бухучета.

Как оценивать

В момент принятия к бухучету долгосрочный актив к продаже оценивают по балансовой стоимости основного средства или другого внеоборотного актива, использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже.

Балансовая стоимость здесь – это нетто-оценка объекта, то есть стоимость, по которой он отражен в бухучете за вычетом регулирующих величин.

В случае снижения стоимости долгосрочного актива к продаже на конец отчетного периода в бухучете создают резерв под его снижение. Если в конце следующего отчетного периода выявлено дальнейшее снижение стоимости, сумму резерва увеличивают на соответствующую величину. А когда выявлено повышение, сумму резерва уменьшают.

В бухгалтерском балансе стоимость долгосрочного актива к продаже отражают за вычетом резерва под снижение стоимости этого актива.

Создание, доначисление и уменьшение указанного резерва изменяют расходы (доходы) периода, в котором имели место эти операции.

Как отражать в отчетности

Баланс

Отчет о фин. результатах

Пояснения к отчётности

Стоимость долгосрочных активов к продаже отражают в разделе «Оборотные активы» отдельной статьей либо включают в другую статью. Например, «Прочие оборотные активы».Прибыль (убыток), связанную с долгосрочными активами к продаже (в т. ч. создание и изменение величины резерва под снижение стоимости, результат продажи), отражают отдельной статьей либо включают в другую статью отчета. Например, «Прочие расходы», «Прочие доходы».Новой редакцией ПБУ 16/02 установлен состав информации о долгосрочных активах к продаже, которая должна быть раскрыта в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах с учетом существенности.

Причем раскрытие информации может оказаться необходимым даже в случае, когда данные о долгосрочных активах к продаже признаны несущественными в целях составления отчетности.

К раскрываемой информации отнесены:

  • описание долгосрочных активов к продаже,
  • описание фактов и обстоятельств продажи, вкл. предполагаемый способ и период продажи,
  • величина прибыли (убытка), связанная с долгосрочными активами к продаже, и статья отчета о фин. результатах, в которую эта прибыль (убыток) включена (если такая прибыль/убыток не показана обособленно непосредственно в отчете о фин. результатах),
  • отчетный сегмент, к которому относятся показатели, связанные с долгосрочными активами к продаже (в случае раскрытия информации в отчетности по сегментам).

Уточнена сфера применения ПБУ 16/02

Действие ПБУ 16/02 в части норм, регулирующих вопросы учета долгосрочных активов к продаже и раскрытия информации о них в бухотчетности, распространено на некоммерческие организации, кроме государственных и муниципальных учреждений.

Отметим, что до 2020 года ПБУ 16/02 распространялось только на коммерческие организации.

Другие изменения в ПБУ 16/02

Также уточнен ряд норм ПБУ 16/02:

  • исключена норма о применении ПБУ 16/02 при составлении сводной бухгалтерской отчетности,
  • исключены нормы, определявшие порядок создания и использования резервов, связанных с прекращением деятельности, а также раскрытия информации о них в бухотчетности (этот порядок регулирует ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утв. приказом Минфина от 13.12.2010 № 167н,
  • признана избыточной и исключена норма, согласно которой порядок признания и оценки величины снижения стоимости активов определяли в соответствии с правилами, установленными положениями по бухучету, применяемыми к этим активам,
  • уточнен порядок определения периода, когда организация обязана раскрывать информацию по прекращаемой деятельности: с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода включительно, когда завершены расчеты, связанные с получением доходов и выполнением обязательств, связанных с прекращением деятельности (ранее – до момента, когда программа по прекращению деятельности фактически выполнена, хотя фактически расчеты по завершенной программе могли быть и не закончены),
  • исключены указания на виды доходов и расходов, включаемых в финансовый результат деятельности (прочие доходы, прочие расходы),
  • отсылка на ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» при отражении последствий признания деятельности прекращенной заменена отсылкой на порядок, предусмотренный для учета событий после отчетной даты,
  • определено, что в случае отмены программы по прекращению деятельности корректировке подлежит стоимость объектов бухучета, признанных ранее в соответствии с ПБУ 16/02 (до 2020 г. речь шла о суммах признанных ранее резервов, а также убытков от снижения стоимости активов к восстановлению),
  • наименования строк отчета о финансовых результатах в приложении к ПБУ 16/02 приведены в соответствие с формой этого отчета, утвержденной приказом Минфина от 2 июня 2010 г. № 66н в редакции приказа от 19 апреля 2019 г. № 61н.

Кроме того, с 2020 года в ПБУ 16/02 внесены следующие терминологические уточнения:

  • термин «резерв» заменен на «оценочное обязательство»,
  • термин «операционный или географический сегмент» заменен на «сегмент»,
  • термин «пояснительная записка к бухгалтерской отчетности» заменен на «пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах».

Новый порядок учета госпомощи

С 2020 года действует приказ Минфина России от 04.12.2020 № 248н, который внёс изменения в ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (утв. приказом Минфина от 16.10.2000 № 92н).

Их цель – привести правила бухучета госпомощи в соответствие с МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

Когда не надо применять ПБУ 13/2000

В силу новой редакции ПБУ об учёте госпомощи им не должны руководствоваться организации госсектора.

Кроме того, документ не применяют, если экономическая выгода связана:

  • с участием государства/муниципальных образований в уставных фондах ГУПов и МУПов,
  • возмещением недополученных доходов и/или финансовым обеспечением (возмещением) затрат на производство товаров, выполнение работ, оказание услуг на договорной основе.

Как отражать бюджетные деньги на финансирование кап. затрат

Если организация приобретает внеоборотные активы, подлежащие амортизации, полученные деньги она списывает со счета 86 на счет 98 при вводе объектов в эксплуатацию. Суммы на счете 98 в течение срока полезного использования объектов зачисляют в фин. результаты по мере начисления амортизации.

Если капитальные затраты понесены в предыдущие отчетные периоды, то полученные бюджетные средства отражают так:

  • в размере начисленной амортизации по внеоборотным активам, созданным за счет финансирования – как увеличение финрезультата,
  • в оставшейся части – в качестве доходов будущих периодов.

Отметим, что до 2020 года такие бюджетные средства принимали как задолженность по ним и увеличение финансового результата (как прочие доходы).

Как показать в балансе информацию о госпомощи

С 2020 года в ПБУ 13/2000 введён новый состав показателей баланса, раскрывающих информацию о полученной госпомощи.

Здесь отдельными статьями с учетом существенности отражают:

  • неиспользованный остаток предоставленных бюджетных средств в составе целевого финансирования,
  • дебиторскую задолженность по бюджетным средствам, принятым к бухучету,
  • кредиторскую задолженность по возврату бюджетных средств, признанную в бухучете,
  • доходы будущих периодов, которые организация при получении госпомощи на текущие расходы признала в составе краткосрочных обязательств.

Отметим, что до 2020 года остаток предоставленных бюджетных средств организация показывала по статье «Доходы будущих периодов» либо обособленно в разделе «Краткосрочные обязательства».

Как отразить в отчетности доходы будущих периодов в рамках финансирования капзатрат

В балансе и отчете о финрезультатах доходы будущих периодов можно отразить одним из двух способов:

Бухгалтерский баланс

Отчет о финансовых результатах

Доходы будущих периодов, признанные при получении средств на финансирование капитальных затратСуммы, отнесенные в отчетном периоде на фин. результат Способ № 1Обособленная статья в составе долгосрочных обязательствОтдельная статья доходов Способ № 2Регулирующая величина, уменьшающая балансовую стоимость внеоборотных активовВеличина, уменьшающая расходы по амортизации

Как отразить в отчете о финрезультатах средства на финансирование текущих расходов

Доходы, связанные с признанием бюджетных средств на финансирование текущих расходов, отражают одним из двух способов:

  1. в качестве отдельной статьи доходов (с учетом существенности),
  2. в качестве суммы, уменьшающей расходы, на финансирование которых получены средства.

Другие изменения в ПБУ 13/2000

С 2020 года отменена такая форма предоставления госпомощи, как субвенция.

Кроме того, из ПБУ исключены:

  • отсылки к порядку отражения в бухучете и отчетности условных обязательств и условных активов, которые связаны с признанными в учете бюджетными средствами,
  • упоминание пояснительной записки в составе бухотчетности,
  • указание на виды доходов и расходов, включаемых в финрезультат деятельности организации.

Новые акты ЦБ для кредитных организаций

С 1 января 2020 года вступают в силу следующие нормативные акты Банка России по бухгалтерскому учету в кредитных организациях:

  • положение ЦБ от 12.11.2020 № 659-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды кредитными организациями»,
  • указание ЦБ от 12.11.2020 № 4965-У с изменениями в План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения,
  • указание ЦБ от 09.07.2020 № 4858-У с изменениями в порядок определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций.

В своём информационном письме от 27.08.2019 № ИН-012-17/68 Банка России детально раскрыл для банков все нововведения и порядок их применения с 2020 года.

Если говорить в целом, то ЦБ дал банкам право не делать расчет показателя долговой нагрузки заемщика в случае наступления ипотечных каникул (это изменении условий договора кредита в виде приостановления исполнения заемщиком своих обязательств либо уменьшения размера платежей на срок, определенный заемщиком, в соответствии со ст. 6.1-1 Закона от 21.12.2013 № 353-ФЗ «О потребительском кредите (займе)».

  • скорректирован перечень активов, к которым применяют надбавки к коэффициентам риска (например, теперь кредитные требования и требования по получению начисленных (накопленных) процентов по кредитам на потребительские цели не включают требования по образовательным кредитам с господдержкой, а по ипотечным кредитам – требования по кредитам, предоставленным в рублях на приобретение жилья с господдержкой, если показатель долговой нагрузки заемщика не превышает 60%),
  • уточнен срок вступления в силу и применения решения совета директоров ЦБ об увеличении размера надбавок для отдельных видов активов,
  • расширен перечень документов, подтверждающих доходы физлиц, зарегистрированных как ИП, используемых при определении величины среднемесячного дохода заемщика,
  • уточнен порядок расчета показателя долговой нагрузки заемщика (в т. ч. продолжительность расчетного периода при определении вмененного дохода заемщика увеличена с 12 до 24 календ. месяцев),
  • скорректированы перечень расшифровок кодов активов, матрица надбавок к коэффициентам риска.

Новые стандарты для госсектора

С 2020 года бюджетники должны начать применять новые стандарты бухгалтерского учета.

Согласно письму Минздрава России от 25.12.2020 № 22-00-09/2499 с отчетности 2020 года начинают действовать новые федеральные стандарты бухучета и отчётности для организаций госсектора (государственных/муниципальных бюджетных и автономных учреждений).

Это следующие федеральные стандарты бухгалтерского учета для организаций государственного сектора (далее – СГС/ФСБУ):

Название стандарта

Каким документом утвержден

СГС «Информация о связанных сторонах»приказ Минфина России от 30.12.2017 № 277н СГС «Непроизведенные активы»приказ Минфина России от 28.02.2020 № 34н СГС «Бюджетная информация в бухгалтерской (финансовой) отчетности»приказ Минфина России от 28.02.2020 № 37н СГС «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах».приказ Минфина России от 30.05.2020 № 124н

Эти стандарты нужно применять с отчетности за 2020 год.

Также с отчетности 2020 года действует федеральный стандарт бухучета (ФСБУ) для организаций госсектора «Долгосрочные договоры» (утв. приказом Минфина России от 29.06.2020 № 145н). Методические рекомендации по его применению содержит письмо Минфина России от 28.10.2019 № 02-06-07/84752.

Ещё с 2020 года действует СГС «Концессионные соглашения» (утв. приказом Минфина от 29.06.2020 № 146н). Методические указания по первому применению его положений Министерство финансов привело в письме от 29.10.2019 № 02-06-07/84753.

Кроме того, с 2020 года для организаций госсектора действует стандарт «Запасы» (утв. приказом Минфина России от 07.12.2020 № 256н). Он устанавливает единые требования к отражению в бухучете и отчетности материальных запасов и незавершенного производства.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Pin
Send
Share
Send
Send