Страховое право

Как отразить в бухучете выпуск облигаций микрофинансовой организацией

Pin
Send
Share
Send
Send


Алгоритмы учета ценных бумаг (ЦБ) необходимо рассматривать во взаимосвязи с официальным понятием этих объектов учета.

Термин «ценная бумага» расшифровывается ст. 142 ГК РФ как:

  • документ, соответствующий требованиям закона и удостоверяющий права его владельца,
  • обязательства (или иные права), закрепленные в акте выпустившего ЦБ лица.

Гражданский кодекс не содержит исчерпывающего списка ЦБ, включая в него:

  • акции, облигации, чеки, коносаменты, векселя, закладные, инвестиционные паи ПИФов,
  • а также иные ЦБ, если они так названы в законе или признаны таковыми в соответствии с установленным законом порядком.

Применяемые в бухучете ЦБ счета и проводки зависят от вида ЦБ и производимых с ней операций, назначения, цели покупки и иных нюансов. К примеру:

  • Дт 58 Кт 51 — приобретение фирмой ЦБ других компаний за деньги,
  • Дт 91 Кт 58 — продажа (погашение) ЦБ,
  • Дт 58 Кт 91 — прирост стоимости акций,
  • Дт 76 Кт 51 — оплата облигации,
  • Дт 76 Кт 91 — начисление дохода по облигации.

О применяемых проводках для отражения различных операций в бухучете расскажут материалы нашего сайта:

Об особенностях бухучета отдельных видов ЦБ расскажем в следующих разделах.

Нюансы учета векселей

Нередко коммерсанты используют для взаиморасчетов ЦБ с названием «вексель», представляющую собой выраженное в документальной (установленной законом) форме обязательство:

  • уплатить его предъявителю определенную сумму,
  • расчет осуществить в указанный на векселе срок и в конкретном месте.

Чтобы использование вексельных расчетов не доставляло коммерсантам особых хлопот, а отражение их в бухучете было достоверным и обоснованным, нужно учитывать следующее:

  • вексель может быть только документарной ЦБ (составляться на бумаге),
  • вексель с одним или несколькими отсутствующими обязательными реквизитами является недействительным,
  • предметом вексельного обязательства могут служить только деньги.

ВНИМАНИЕ! Принять к учету ЦБ с названием «вексель» можно только при наличии в ее тексте следующей информации:

  • наименование ЦБ — «Вексель»,
  • предложение выплатить определенную сумму денежных средств,
  • детали платежа (срок и место его осуществления),
  • кому (или по приказу кого) совершается платеж,
  • временные и адресные детали составления векселя (о дате и месте его составления).

Завершающим обязательным реквизитом векселя является подпись векселедателя.

Применение коммерсантом вексельных расчетов требует от него детального знания вексельного законодательства, так как в отношении обязательных реквизитов законом предусмотрены некоторые отступления и дополнения. К примеру:

  • отсутствие в векселе указания на срок платежа не делает его недействительным, а превращает в вексель «по предъявлении», подлежащий предъявлению в течение года с даты составления,
  • не указанное в векселе место его составления означает, что им считается одновременно место жительства плательщика и место платежа,
  • иные особенности вексельного законодательства.

Принимать вексель к бухучету можно только в том случае, если все требования специфичного для данной ЦБ законодательства соблюдены.

Бухучет векселей производится с применением следующих бухгалтерских записей:

  • Дт 62 (субсчет «Векселя полученные») Кт 62 (субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками») — покупатель расплатился векселем,
  • Дт 62 (субсчет «Векселя полученные») Кт 91 — начислены проценты по векселю (если такое условие в нем предусмотрено).

Применение вышеуказанных проводок справедливо в том случае, если покупатель расплатился собственным векселем. Если же в оплату за полученные товары он передал вексель третьего лица, проводки будут иными:

Если вексель процентный или дисконтный:

  • Дт 58 Кт 76 — полученный от покупателя вексель учтен в составе финвложений,
  • Дт 76 Кт 62 — уменьшен долг покупателя за товары и услуги,
  • Дт 76 Кт 91 — начислены проценты по векселю.

Если вексель беспроцентный:

  • Дт 76 Кт 62 уменьшен долг покупателя в связи с тем, что он оплатил товар беспроцентным векселем третьего лица.

Бухучет облигаций

Облигация — еще одна из разновидностей ЦБ, отличающаяся от рассмотренного выше векселя следующими особенностями:

  • может иметь бездокументарную форму,
  • дает возможность получить не только деньги, но и иное имущество,
  • имеет безусловную доходность (в виде процента или купона).

ВНИМАНИЕ!Эмитент облигации отражает свой долг перед ее держателем в составе задолженности по полученным заемным средствам, следуя нормам ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.

Используя для бухучета облигаций счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», не следует забывать о необходимости обособленного учета таких заемных средств (привлеченных путем выпуска и размещения облигаций) — на это есть прямое указание в инструкции к плану счетов, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Для отражения операций с облигациями в бухучете эмитента может использоваться следующая корреспонденция счетов:

  • Дт 76 Кт 66 (67) — отражен долг по облигациям в момент размещения по номинальной стоимости,
  • Дт 51 Кт 76 — деньги за облигации поступили на расчетный счет,
  • Дт 91 Кт 76 — отражены расходы на оплату услуг брокера,
  • Дт 66 Кт 76 — облигации погашены по номинальной стоимости,
  • Дт 91 Кт 66 — начислен купонный доход.

Детальнее о бухучете заемных средств расскажет материал «Заемные средства — это. ».

В бухучете держателя облигации применяются следующие проводки:

  • Дт 76 Кт 51 (50, 52, 10, 41) — оплачена приобретенная облигация,
  • Дт 58 Кт 76 — принята к учету облигация по первоначальной стоимости (при получении фирмой свидетельства о переходе соответствующих прав).

Если при этом первоначальная стоимость облигации превышает ее номинальную стоимость, разница списывается за счет получаемого фирмой дохода и при каждом его начислении производятся следующие записи:

  • Дт 76 Кт 58 — частично списана разница между покупной и номинальной стоимостью облигации,
  • Дт 76 Кт 91 — начислен доход по облигации, уменьшенный на разницу между покупной и номинальной стоимостью облигации.

Изучить нюансы бухучета финвложений поможет материал «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

Сложности балансовой классификации ценных бумаг

Результат бухучета операций с ЦБ в итоге находит свое отражение в представляемой заинтересованным пользователям бухотчетности.

  • наличие ЦБ на конец или начало отчетного периода указывается в балансе,
  • результат манипуляций с ЦБ отражается в ОФР (отчете о финрезультатах), даже если на отчетную дату на счетах бухучета ЦБ не числятся.

В балансе ЦБ могут отражаться в составе:

  • долгосрочных или краткосрочных финвложений (при соответствии ЦБ требованиям ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного приказом Минфина России от 10.12. 2002 № 126н),
  • собственного капитала (выкупленные у акционеров собственные акции),
  • иных активов и пассивов (например, в отношении векселей или облигаций в зависимости от их вида и цели приобретения).

Вопрос классификации по срокам в балансе признаваемых финвложениями ЦБ имеет ряд особенностей.

ВНИМАНИЕ! Для достоверного разделения стоимости числящихся в бухучете на конец отчетного периода ЦБ на долгосрочные и краткосрочные необходимо обладать информацией о сроке их предполагаемого обращения (погашения).

Рассмотрим несколько примеров:

  • акции: приобретенные для последующего формирования финансовой группы, — это долгосрочные вложения, а купленные для одномоментного обогащения путем быстрой перепродажи представляют собой краткосрочные финвложения,
  • отразить вексель сроком обращения 1,5 года (18 месяцев) в составе долгосрочных финвложений — означает ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности (исказить показатели строк баланса), если вексель был приобретен фирмой с целью его перепродажи в короткий временной промежуток (через месяц-другой).

ВНИМАНИЕ! При отражении ЦБ в балансе необходимо придерживаться принципа преобладания экономического содержания и условий хозяйствования над правовой формой (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Чтобы упорядочить процесс отражения ЦБ в отчетности, лучше не полениться и «изобрести» основанный на нормах закона внутренний локальный акт о процедурах признания в бухучете и классификации в отчетности ЦБ. Он позволит коммерсанту защититься от штрафов за искажение строк отчетности в ситуации разногласий с налоговиками и внесет единообразие внутрифирменных подходов к учетным и отчетным алгоритмам.

Как выглядят внутрифирменные локальные акты, расскажут материалы нашего сайта:

Итоги

Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете производится по-разному у продавца и покупателя, принимается во внимание совокупность нюансов: назначение и вид ценной бумаги, цель ее покупки и т. д.

Для достоверного отражения ценных бумаг в отчетности необходимо придерживаться принципа приоритета экономического содержания хозяйственных операций над их формой.

Выдача и возврат займа: проводки

Разъяснения по вопросам, связанным с применением Положения Банка России от В пункте 1. При этом Положение не содержит определения линейного метода признания процентного дохода при расчете амортизированной стоимости договора займа или банковского вклада. Просьба сообщить, в каком нормативном акте Банка России или каком-либо другом документе содержится определение линейного метода признания процентного дохода при расчете амортизированной стоимости договора займа или банковского вклада, которое следует использовать для целей настоящего Положения.

Для целей Положения Банка России N П под линейным методом начисления процентного дохода понимается равномерное начисление процентов по установленной в договоре ставке в течение срока действия договора займа или банковского вклада. Пункт 1. Просьба пояснить, в каких случаях у НФО возникает необходимость закрепления порядка формирования резервов под обесценение в своих внутренних нормативных документах, а когда нет. Согласно статье 21 Федерального закона от Необходимость самостоятельного установления порядка формирования резервов под обесценение в стандартах экономического субъекта возникает при отсутствии установленного порядка в федеральных и отраслевых стандартах для данного вида экономической деятельности.

Федеральные стандарты в области регулирования бухгалтерского учета в настоящее время не утверждены. Согласно Положению Банка России N П при учете резерва под обесценение выданных займов и размещенных депозитов НФО должны руководствоваться требованиями пунктов 2.

В первом предложении пункта 1. Во втором предложении пункта говорится о том, что дополнительно к потокам, предусмотренным договорами, НФО может использовать профессиональное суждение при осуществлении оценки величины ожидаемых потоков по договору. Судя по формулировке первых двух предложений пункта 1. Однако, в третьем предложении пункта говорится о том, что графиком по договору следует руководствоваться в случаях, когда не представляется возможным произвести надежную оценку ожидаемых денежных потоков или ожидаемого срока обращения денежных средств.

То есть, возникает противоречие между первыми двумя и третьим предложениями пункта 1. Просьба пояснить, чему все-таки следует отдавать предпочтение при расчете ЭСП: профессиональному суждению или графику по договору? Пунктом 1. В дополнение к денежным потокам, предусмотренным договорами, НФО могут использовать профессиональное суждение при осуществлении оценки величины ожидаемых денежных потоков и ожидаемого срока обращения денежных средств.

Только в случаях, когда не представляется возможным произвести надежную оценку ожидаемых денежных потоков или ожидаемого срока обращения денежных средств, либо ожидаемые денежные потоки, или ожидаемый срок обращения совпадает с денежными потоками или сроком обращения по указанным договорам, НФО использует предусмотренные договором займа или договором банковского вклада денежные потоки и срок обращения.

Критерии признания оценки ожидаемых денежных потоков надежной устанавливаются НФО самостоятельно. НФО, применяя профессиональное суждение при расчете ЭСП, вправе применить более короткий срок до полного погашения задолженности по договору займа. Каковы критерии признания оценки ожидаемых денежных потоков достаточно надежной, чтобы отказываться от расчета ЭСП на основе денежных потоков по договору и использовать профессиональное суждение?

Например, средний срок, на который заключаются договоры займов в НФО - 24 месяца, а средний срок жизни займов в портфеле, согласно многолетней статистике, составляет 15 месяцев, в связи с активным использованием заемщиками опции досрочного погашения. Заключаемые договоры займа предполагают ежемесячное погашение займа равными аннуитетными платежами, включающими погашение основного долга и процентов. Следует ли НФО в такой ситуации рассчитывать ЭСП по займу с использованием месячного графика по договору или месячного, применяя профессиональное суждение, основанное на многолетней статистике средних сроков погашения подобных займов в НФО?

Следует ли для целей ежеквартального пересчета амортизированной стоимости осуществлять переоценку ЭСП на основании возможно изменившихся потоков по договору, рыночной ставки? Или же пересчет амортизированной стоимости, предусмотренный пунктом 1.

Если пересчет амортизированной стоимости все же предполагает определение новой ЭСП раз в квартал, правильно ли мы понимаем, что пересчет амортизированной стоимости и ЭСП следует осуществлять не реже, чем один раз в квартал, при неизменном графике в течение квартала, а также, дополнительно, при каждом изменении графика по договору подписании дополнительного соглашения об изменении ставки, срока, порядка возврата основного долга и т. Периодичность оценки амортизированной стоимости выданных размещенных займов и депозитов установлена пунктом 1.

ЭСП по договорам, учитываемым по амортизированной стоимости, рассчитывается НФО при первоначальном признании и применяется в течение всего срока действия договора, за исключением договоров с плавающей переменной процентной ставкой. По договору займа или договору банковского вклада с плавающей процентной ставкой изменение процентных ставок будет приводить к изменению ЭСП в результате пересмотра потоков денежных средств пункт 1.

По договору займа или по договору банковского вклада с плавающей процентной ставкой на дату установления новой процентной ставки осуществляется пересчет ЭСП. Пересчет ЭСП осуществляется исходя из амортизированной стоимости, рассчитанной на дату установления новой процентной ставки, и ожидаемых денежных потоков. Дальнейший расчет амортизированной стоимости договора займа или договора банковского вклада осуществляется с применением новой ЭСП.

НФО пересматривает ожидаемые потоки денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада в зависимости от изменения расчетных оценок платежей и поступлений. В этом случае осуществляется пересчет амортизированной стоимости выданного размещенного займа или депозита путем расчета приведенной стоимости расчетных будущих потоков денежных средств, предусмотренных договором, с использованием первоначальной ЭСП пункт 1.

Изменение амортизированной стоимости отражается при этом бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 2. Изменение рыночной процентной ставки после первоначального признания не является условием пересмотра первоначальной ЭСП, по договорам с фиксированной ставкой процента, оцениваемым по амортизированной стоимости.

Рыночные ставки обычно предполагают их отражение в виде диапазона. Также пункт 1. Просьба пояснить, какое значение внутри диапазона рыночных ставок следует использовать в качестве ЭСП: среднее, верхнюю границу, нижнюю границу?

Порядок оценки справедливой стоимости денежных средств, выданных размещенных по договору займа или банковского вклада, НФО при необходимости утверждает в стандартах экономического субъекта. Согласно пункту 1. Просьба пояснить, какие прочие доходы и расходы можно признать относящимися к сделке для целей расчета ЭСП по займу? Следует ли признавать доходами и расходами по сделке только те расходы, которые непосредственно предусмотрены договором займа прописаны в нем или расходы по договору - это более широкое понятие, которое нужно трактовать по экономической сути?

Например, следует ли такие расходы, связанные с предоставлением займа, как оплата госпошлины в связи с регистрацией залога недвижимости или оплата страховой премии за титульное страхование залога недвижимости если их несет НФО относить к расходам по сделке? В соответствии с пунктом 3. Согласно определению эффективной ставки процента Приложение А МСФО IFRS 9 при расчете ЭСП предприятие должно оценить ожидаемые денежные потоки с учетом всех договорных условий финансового инструмента например, возможностью досрочного погашения, возможностью продления договора , но без учета ожидаемых кредитных убытков.

В расчет включаются все вознаграждения и суммы, выплаченные или полученные между сторонами по договору, которые являются неотъемлемой частью эффективной процентной ставки, затраты по сделке и все прочие премии или скидки.

Согласно пункту В5. Затраты по сделке не включают в себя премии и скидки по долговым инструментам, затраты на финансирование, внутренние административные расходы или затраты на хранение.

Если предусмотренные договором займа расходы по оплате в бюджет государственной пошлины в связи с регистрацией залога недвижимости или расходы по оплате страховой организации страховой премии за титульное страхование залога недвижимости являются прочими расходами затратами по сделке , то они подлежат включению в расчет ЭСП. Как отражать затраты по сделке комиссия Бюро кредитных историй далее - БКИ , согласно п.

Открывать ли отдельные лицевые счета на каждого заемщика договор на счете N ? Какой символ ОФР? Как отражаются затраты в аналитическом учете в разрезе заемщиков договоров? В случае, когда договор займа с заемщиком не заключен и затраты по сделке невозможно отнести непосредственно на счета по учету начисленных расходов, связанных с выдачей займов, для отражения в бухгалтерском учете комиссий, уплачиваемых НФО на основании заключенного договора об оказании информационных услуг с БКИ в соответствии с федеральным законом от Отражение в составе расходов комиссий, уплаченных БКИ, осуществляется на счет N "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" по символу ОФР "Другие организационные и управленческие расходы" подраздела "Организационные и управленческие расходы" раздела "Расходы, связанные с обеспечением деятельности".

Таким образом, в рассматриваемом случае, когда договор займа с заемщиком не заключен и затраты по сделке невозможно отнести непосредственно к договору сделке счета по учету расчетов, связанных с размещением денежных средств например, счет N "Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов физическим лицам" не используются.

При заключении договора займа ранее уплаченная в БКИ комиссия может быть отнесена на счет расчетов по расходам, связанным с выдачей займов, отдельно по каждому договора займа в сумме, непосредственно связанной с этим договором, следующей бухгалтерской записью: Дебет счета по учету расчетов, связанных с размещением средств счета N , , , , , , , , , Кредит счета N "Требования по прочим финансовым операциям". Сумма прочих расходов затрат по сделке по договорам займа, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в расчет ЭСП не включается и признается в составе расходов от операций по займам выданным или расходов от операций с размещенными денежными средствами единовременно в дату их возникновения в соответствии с условиями договора.

Перечисление денежных средств НФО в оплату прочих расходов затрат по сделке по договору займа или по договору банковского вклада, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N "Обязательства по прочим финансовым операциям", счета N "Требования по прочим финансовым операциям" Кредит счета по учету денежных средств.

При этом денежные средства списываются с расчетного счета НФО в момент акцепта заявки, то есть в момент отправки денежных средств в платежную систему. Согласно п. Наши предположения по корреспонденции проводок:.

Для отражения в бухгалтерском учете НФО операций по выдаче и погашению займов через посредников платежных агентов в соответствии с Федеральным законом от В этом случае перечисление денежных средств посреднику платежному агенту НФО отражает следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N "Требования по прочим финансовым операциям" Кредит счета N "Расчетные счета в кредитных организациях".

В дату выдачи денежных средств по договору займа посредником платежным агентом НФО отражает выдачу займа следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N "Микрозаймы в том числе целевые микрозаймы , выданные физическим лицам" Кредит счета N "Требования по прочим финансовым операциям". Счет N "Денежные средства в пути" для учета безналичных переводов денежных средств не применяется. Дебет счета N "Денежные средства в пути" Кредит счета N "Рассчетные счета в кредитных организациях" - отправили заем в платежную систему для выдачи клиенту, Дебет счета N "Микрозаймы в том числе целевые микрозаймы , выданные физическим лицам" Кредит счета N "Денежные средства в пути" - выданы денежные средства клиенту.

Вопрос: - насколько правомерно использование счета N "Денежные средства в пути" при отражении выдачи займа? В том случае, если правомерно, то верны ли наши предположения по корреспонденции счетов? В том случае, если не правомерно, то какой корреспонденцией счетов НФО должна отразить выдачу займа физическим лицам через платежную систему?

В соответствии с пунктом 1. В соответствии с пунктом 2. Таким образом, комиссия за оформление договора займа, уплаченная единовременно при заключении договора, подлежит начислению в установленные пунктом 2. Сумма прочих расходов затрат по сделке по договорам займа, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в расчет ЭСП не включается и признается в составе расходов от операций по займам, выданным или расходов от операций с размещенными денежными средствами единовременно в дату их возникновения в соответствии с условиями договора.

Бизнес-процесс в настоящее время предусматривает погашение основного долга и процентов по займу только в дату единого платежа, установленного графиком к договору займа если клиент не пишет заявление о досрочном погашении.

Денежные средства, поступившие от клиентов, до даты единого платежа аккумулируются на счетах расчетов Д51 К Какие счета единого плана счетов необходимо использовать, чтобы сохранить имеющийся процесс? Порядок отражения в бухгалтерском учете досрочного погашения займа установлен в пункте 2. В соответствии с пунктом 4. В соответствии с пунктом 5 статьи 11 Федерального закона от При необходимости НФО может установить в стандартах экономического субъекта порядок отражения в бухгалтерском учете поступления денежных средств от заемщиков при досрочном возврате займа до даты очередного платежа, установленного графиком платежей по договору.

Если договором займа установлено требование о досрочном возврате части займа только в день совершения очередного платежа по графику платежей в соответствии с указанной выше статьей закона N ФЗ , то поступление денежных средств ранее установленной графиком даты может быть отражено на следующих счетах: счет по учету расчетов по процентам по размещенным средствам например, счет N "Расчеты по процентам по займам, выданным физическим лицам",.

НФО при необходимости определяет утверждает в стандартах экономического субъекта порядок отражения в бухгалтерском учете поступления денежных средств от заемщика в сумме, превышающей размер текущего платежа, предусмотренного графиком платежей по договору займа, без соблюдения требований о порядке уведомления кредитора о досрочном погашении задолженности.

В указанном случае если договором займа не предусмотрен возврат заемщику суммы, превышающей текущий платеж по договору, поступление денежных средств отражается НФО по дебету счета по учету денежных средств в корреспонденции: со счетом по учету расчетов по процентам по выданным займам например, счет N "Расчеты по процентам по микрозаймам в том числе целевым микрозаймам , выданным физическим лицам" , со счетом по учету расчетов по прочим доходам по выданным займам например, счет N "Расчеты по прочим доходам по микрозаймам в том числе по целевым микрозаймам , выданным физическим лицам" , либо со счетом N "Обязательства по прочим финансовым операциям".

Возможность использования того или иного счета может зависеть от детализации назначения платежа, указанного заемщиком, в платежных документах. В дату платежа, установленную графиком платежей по договору займа, суммы, отраженные на счете N "Обязательства по прочим финансовым операциям", списываются в размере, соответствующем графику платежей. Бухгалтерские записи по счету N "Обязательства по прочим финансовым операциям" при этом осуществляются в корреспонденции: со счетом по учету выданных займов например, счет N "Микрозаймы в том числе целевые микрозаймы , выданные физическим лицам" на сумму погашения основной суммы займа,.

Отражение в бухгалтерском учете списания оплаченной суммы процентного дохода и оплаченной суммы прочих доходов, учтенных на счете по учету расчетов по процентам по выданным займам и на счете по учету расчетов по прочим доходам по выданным займам, осуществляется в соответствии с пунктами 2.

В Положении Банка России от Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому договору". Исходя из этого в бухгалтерской программе, как правило это 1С, учет операций по займам должен будет вестись по каждому клиенту с открытием отдельного лицевого счета.

По имеющейся у нас практике в 1С выгружаются данные для синтетического учета, а аналитический учет ведется в дополнительной программе. Отражению в аналитическом учете подлежат операции по каждому договору займа или договору банковского вклада. Пунктом 4. Таким образом, согласно требованиям Положения Банка России N П и Положения Банка России N П в бухгалтерском учете договоров займа аналитический учет необходимо вести по каждому договору и заемщику.

Счет 58 "Финансовые вложения" нового плана счетов

Отраслевое решение "1С:Предприятие 8. Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП" разработано на основе типового решения "1С:Предприятие 8. Бухгалтерия некредитной финансовой организации КОРП", редакция 3. Решение "1С:Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП" предназначено для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку регламентированной отчетности, профессиональных участников рынка ценных бумаг и негосударственных пенсионных фондов, применяющих:. Для интеграции с иными информационными системами используются типовые механизмы платформы 1С:Предприятие 8. Основным способом отражения хозяйственных операций в учете является ввод документов программы, соответствующих первичным бухгалтерским документам.

1С:Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП

Разъяснения по вопросам, связанным с применением Положения Банка России от В пункте 1. При этом Положение не содержит определения линейного метода признания процентного дохода при расчете амортизированной стоимости договора займа или банковского вклада. Просьба сообщить, в каком нормативном акте Банка России или каком-либо другом документе содержится определение линейного метода признания процентного дохода при расчете амортизированной стоимости договора займа или банковского вклада, которое следует использовать для целей настоящего Положения. Для целей Положения Банка России N П под линейным методом начисления процентного дохода понимается равномерное начисление процентов по установленной в договоре ставке в течение срока действия договора займа или банковского вклада. Пункт 1. Просьба пояснить, в каких случаях у НФО возникает необходимость закрепления порядка формирования резервов под обесценение в своих внутренних нормативных документах, а когда нет. Согласно статье 21 Федерального закона от Необходимость самостоятельного установления порядка формирования резервов под обесценение в стандартах экономического субъекта возникает при отсутствии установленного порядка в федеральных и отраслевых стандартах для данного вида экономической деятельности. Федеральные стандарты в области регулирования бухгалтерского учета в настоящее время не утверждены.

Вы точно человек?

Организация вправе самостоятельно распоряжаться своей собственностью, в том числе такими активами, как корпоративные облигации. Их организация, в частности, может:. Факт выбытия облигации подтвердите первичным документом, составленным по форме, утвержденной руководителем ч. В бухучете реализацию прочее выбытие облигаций отразите как выбытие финансовых вложений п. Расходы на приобретение выбывающих облигаций определите в зависимости от того, обращаются котируются они на рынке ценных бумаг или нет.

Деятельность, связанная с кредитованием граждан и организаций, подлежит обязательному лицензированию. То есть выдавать денежные средства в качестве займа могут банки, кредитные фирмы, микрофинансовые организации. Помимо лицензированных компаний, предоставить заем могут и обычные компании, основной вид деятельности которых не связан с кредитованием ВАС РФ от Так, например, получить денежные средства компании в виде займа могут учредители или сотрудники, бизнес-партнеры, индивидуальные предприниматели или простые граждане. Лицензия не требуется, если выдача займа не имеет систематического или постоянного характера примеры проводок для учета данных операций предоставлены ниже.

В бухучете полученные облигации учитывайте в составе финансовых вложений как долговые ценные бумаги п. Счет, с которым он будет корреспондировать, зависит от способа, которым получены облигации. Налогообложение операции по получению облигаций также зависит от способа ее получения. Облигации могут поступить в организацию, в частности:. При этом в аналитическом учете нужно раскрывать такую информацию: наименование эмитента, номер, серию ценной бумаги, номинальную цену, цену покупки, расходы, связанные с приобретением, общее количество, дату покупки, место хранения и т. Единицу учета выбирайте таким образом, чтобы сформировать полную и достоверную информацию об облигациях, обеспечить контроль за их наличием и движением, а также рационализировать работу бухгалтерии. Выбор единицы учета и правила раскрытия информации об облигациях отразите в учетной политике организации для целей бухучета.

Банк России переводит некредитные финансовые организации на новый План счетов, построенный на основе Плана счетов для кредитных учрежений банков. Положение ЦБР от 2 сентября года "О Плане счетов бухгалтерского учета в не кредитных финансовых организациях и порядке его применения" в ред. Положение Банка России от 2 сентября г. Некредитные финансовые организации осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов приложение 1 к настоящему Положению и порядком применения Плана счетов приложение 2 к настоящему Положению.

Типы облигаций

Облигации в обращении подразделяются на государственные (муниципальные, региональные и федеральные), а также корпоративные – те, то выпущены юридическими лицами. Дата операции, связанной с приобретением или выбытием облигаций, является дата перехода права собственности.

Важно! В соответствии с категорией получения дохода ценные бумаги подразделяются на 2 типа: купонные, а также бескупонные.

Исходя из типа облигаций различают и формы дохода:

  1. В качестве процента, при котором устанавливается срок платежа для купонных облигаций. Платежи контролируются посредством отрезных купонов.
  2. В качестве дисконта, то есть разницы между номинальной стоимостью и стоимостью покупки.

Те ценные бумаги, рыночная стоимость которых неизвестна, к погашению должны достичь соответствия учетной и номинальной стоимости. Учет разницы осуществляется в прочих расходах и доходах а протяжении периода пользования. Читайте также статью ⇒ УЧЕТ ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ В 2020 ГОДУ

Форма ценных бумаг

Ценные бумаги в качестве облигаций являются документом, содержащим реквизиты, позволяющие их идентифицировать. Те данные, которые представлены на документе, позволяют обеспечить права собственника. Облигации удостоверяют лишь материальное право инвестора, а на неимущественные права они никак не влияют.

Форма ценных бумаг может быть представлена на бумаге или на ином носителе, не запрещенным действующим законодательством. Облигации в обороте размещаются путем выпуска с государственным регистрационным номером. Если необходимость в регистрации отсутствует – то с идентификационным номером. Облигации, которые имеют ценовую характеристику, позволяют определить расходы, а также получаемый доход. Изначально облигациям присваивается номинальная стоимость, то есть цена, которая указана на самом документе. После продаже облигации на вторичном рынке, она приобретает курсовую стоимость (это рыночная стоимость, которая изменяется на протяжении периода обращения). В случае погашения облигация обычно имеет номинальную стоимость.

Бухгалтерский учет облигаций: проводки

Важно! Информация по приобретенным облигациям отражается на 58 счете «Финансовые вложения». Сведения для детального отражения информации группируются по видам вложений, компаниям и стоимости.

Рассмотрим основные проводки, применяемые при учете купонных облигаций:

Хозяйственная операцияПроводка
ДК
Оплачен наличными платеж эмитенту7650
Оплата эмитенту перечислена с расчетного счета7651
Постановка на учет58.276
Начисление процентов за отчетный период7691.1
Отражен доход, полученный в виде процентов5176
Установлена стоимость погашения7691.1
Эмитентом получена оплата5176
Ценные бумаги сняты с учета91.258.2

Проценты или дисконт от стоимости облигаций учитывают отдельно. Начисленный доход в учете определяется в качестве дебиторской задолженности. Облигации, по которым эмитент произвел переоценку, учитываются по цене приобретения, а изменение в стоимости не подлежит отражению в учете. Разница учитывается учреждениями, имеющими право на переоценку.

Учет облигаций у эмитента

Эмитенты осуществляют операции с облигациями, связанные с размещением, выплатой дохода, а также погашением ценных бумаг. Компании, выпустившие облигации, отражают суммы на счетах учета краткосрочных и долгосрочных займов (счет 66 и счет 67).

Детальный учет осуществляется в соответствии с хронологией выпуска, по приобретателям и по стоимости. В случае записи операций по выплачиваемым доходам, эмитентами должны соблюдаться некоторые условия:

  1. Проценты или дисконт учитываются в прочих расходах.
  2. Списание сумм происходит равномерно по отчетным периодам, либо одновременно в период произведения расходов.
  3. Порядок списания должен быть прописан в учетной политике компании.

Стандартные проводки эмитентов будут следующими:

Хозяйственная операцияПроводка
ДК
Размещение облигаций по номинальной стоимости5166 (67)
Начислены проценты к выплате владельцу облигации при одноразовом списании91.266 (67)
Начислены проценты при списании равномерно по периодам97

91.2

66 (67)

97

Учтена положительная разница в случае реализации по стоимости, превышающей номинальную5198
Равномерное списание доходов в случае размещения облигаций по цене, превышающей номинальную9891.1

Учет облигаций федерального займа

Выпуск, а также обращение облигаций федерального займа (ОФЗ) производится в соответствии с приказами Минфина. Передача ценных бумаг осуществляется при переходе права собственности с заключением соответствующего договора и реализацией посредством торгов. Условия обращения выделяются следующие:

  1. Номинальная стоимость покупки.
  2. Стоимость облигации на каждую дату обращения (публикация на сайте Минфина РФ).
  3. Дата начала и дата окончания обращения и погашения.
  4. Форма выпуска.
  5. Потенциальные владельцы.

Номинальная стоимость облигаций в обращении устанавливается исходя из индекса потребительских цен.Помимо измененной стоимости на день погашения, владелец облигаций получает купонный доход. Исходя из условий выпуска может применяться как постоянный, так и переменный купонный доход. Переменный доход складывается по периодам выплат.

Учет облигаций федерального займа осуществляется отдельно от ценных бумаг иных видов. Детальный учет ведут путем группировки данных в хронологическом порядки постановки на учета, а также по стоимости. Указанные облигации не могут быть использованы для покрытия стоимости товаров (работ и услуг) или иных расходов, понесенных в рамках предпринимательской деятельности. Читайте также статью ⇒ БУХУЧЕТ СТРАХОВОЙ ПРЕМИИ

Покрытие ипотеки облигациями

В качестве залогового обеспечения облигаций может выступать имущество. Предоставление залога необходимо для снижения рисков инвестора. Независимо от того, имеется ли ипотечное обеспечение или нет, не будет меняться сущность и разновидности облигаций. Порядок отражения операций, а также документооборота будет таким же, как и при обороте облигаций без залога. При утере имущества, являющегося залогом, инвестору выплачивается страховая сумма.

Эмиссия облигаций: бухгалтерский и налоговый учет

Доходом по облигации являются процент и (или) дисконт. Аналогичное по сути определение приведено и в ст. 816 ГК РФ.

Эмиссия облигаций: бухгалтерский и налоговый учет

Внереализационные расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами) нормируются в соответствии с требованиями ст.269 НК РФ. Существуют два варианта расчета максимального размера расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли: 1) по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, 2) исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза — по долговым обязательствам, выраженным в рублях, исходя из ставки 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.


Рассмотрим подробнее каждый из вариантов.

Особенности бухгалтерского учета операций по договору займа в мфо

По займам и кредитам (в том числе по облигационным займам), полученным до этой даты, если они оформлены в рублях, в первом полугодии 2010 г. продолжает действовать льготный норматив в размере двойной ставки рефинансирования (пример 5), а для обязательств, оформленных в иностранной валюте, он равен 15%. Пример 5. Открытое акционерное общество «Э» 1 декабря 2009 г.
разместило облигации на сумму 1 000 000 руб.

Условиями размещения предусмотрено начисление процентов в размере 12% годовых. Ставка рефинансирования на 1 декабря 2009 г. составляла 9% годовых.

В налоговом учете предельная величина процентов определена так: — в 2009 г. — исходя из двойной ставки рефинансирования на дату привлечения средств, т.е. 18%, — в 2010 г. — исходя из ставки рефинансирования на дату размещения облигаций, увеличенной в 1,1 раза, т.е. 9,9%. Таким образом, в 2010 г.
Ежемесячно в течение срока обращения векселя начисляются проценты: Дебет счета 91-2 Кредит счетов 66, 67. Если привлечение средств осуществляется по цене выше номинальной стоимости векселя, то разница относится в дебет счета 51 и кредит счета 98, а затем равномерно списывается с дебета счета 98 в кредит счета 91-2.
Сумма отчисле-160 ний рассчитывается, исходя из величины указанной разницы и срока, на который выпущен вексель. Выпуск векселей, доход по которым устанавливается в виде дисконта, отражается в учете следующими записями: Дебет счетов 50, 51 — продан вексель на полученную сумму, Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» — на дисконт, Кредит счета 66 — на номинальную стоимость, Дебет счета 91-2 Кредит счета 97 — ежемесячно в течение 12 месяцев расход будущего периода признается расходом отчетного периода.

Как отразить в бухучете выпуск облигаций микрофинансовой организацией

Однако, сегодня арбитражные и мировые суды практикуют снижение исковых требований в части пени и пересчета ее исходя из действующей годовой ставки рефинансирования. Между тем, начисленная, но неоплаченная неустойка подлежит обложению налогом на прибыль организаций. Письмо Министерства Финансов РФ от 26 августа 2013 года № 03-03-06/2/34843 «О порядке признания в части доходов неустойки» позволяет признавать пень/неустойку за нарушение обязательств по договорам займа в целях налогообложения в момент вступления в силу решения суда или признания неустойки должником. Предлагаем следующий механизм учета неустойки (пени )в бухгалтерском учете. Для учета пени по просроченным займам следует завести отдельный забалансовый счет, например ПЕ, на котором будет учитываться неоплаченная задолженность по пене.
Эмитент вправе по своей инициативе согласовать с Биржей проект проспекта биржевых облигаций и/или проект решения о выпуске (дополнительном выпуске) биржевых облигаций. Биржа рассматривает такие документы на основании заявления и заключенного договора с эмитентом.

По результатам предварительного рассмотрения документов Биржа направляет эмитенту письменное Уведомление о соответствии (несоответствии) эмиссионных документов по биржевым облигация требованиям, соблюдение которых необходимо при осуществлении эмиссии биржевых облигаций. Предварительное рассмотрение документов по биржевым облигациям дает возможность сокращения сроков рассмотрения Биржей вопроса о допуске таких ценных бумаг к торгам при условии, что эмитент представит документы для такого допуска в течение 3 месяцев с даты их предварительного рассмотрения.

Выбор варианта учета расходов на уплату процентов по выпущенным облигациям организация-эмитент должна зафиксировать в своей учетной политике. Пример. ООО «А» разместило облигационный заем сроком обращения 6 мес. номинальной стоимостью 1 000 000 руб. с дисконтом 5%. В бухгалтерском учете ООО «А» будут произведены следующие записи. Первый способ. Учетной политикой предусмотрено отражение процентов в составе прочих расходов в периодах начисления. 1.

Отражена сумма основного долга: Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 66, субсчет 1 «Расчеты по основному долгу» — 950 000 руб. 2. Начислены проценты по облигациям: Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 66, субсчет 2 «Расчеты по процентам» — 50 000 руб.

Второй способ. Учетной политикой предусмотрено отражение суммы дисконта в составе расходов будущих периодов с последующим списанием на прочие расходы. 1.
Рассчитывать расходы по варианту 2 целесообразно, если отсутствуют обязательства, выданные заемщику в этом отчетном квартале на сопоставимых условиях. Размещение облигаций с дисконтом При размещении облигаций с дисконтом в учете заемщика возникают вычитаемые временные разницы, поскольку величина расхода в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде буде больше, чем величина расхода, принимаемого для целей налогообложения. Рассмотрим такую ситуацию: В IV квартале 2013 г. организация разместила рублевый облигационный заем номинальной стоимостью 2000000 руб. с дисконтом 200000 руб. Срок обращения облигаций — 1 год. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в этот период составляла 11% годовых. Допустим, что учетная политика данной организации предполагает использование метода начислений, а предельный размер процентов определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Pin
Send
Share
Send
Send