Помощь Юриста

Как провести по бухгалтерии подарки клиентам

Pin
Send
Share
Send
Send


Учесть расходы на подарки партнерам по бизнесу можно в составе представительских или рекламных расходов, если соблюдены определенные условия. Кроме того, можно оформить безвозмездную передачу подарков партнерам. От выбранного варианта зависит налоговый и бухгалтерский учет компании-дарителя

Многие компании дарят подарки партнерам по бизнесу. В связи с этим у фирмы-дарителя возникает вопрос, как учесть расходы на покупку подарков при расчете налога на прибыль. Ответ на него зависит от способа документального оформления и источников финансирования.

Подарки партнерам как безвозмездная передача

Самый простой способ - оформить подарок партнерам как безвозмездную передачу. Источником финансирования будет чистая прибыль компании. Если подарок адресован не конкретному партнеру - физическому лицу, а фирме, он не должен быть дороже 3000 рублей (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

При таком варианте затраты на приобретение подарков партнерам нельзя списать в расход в налоговом учете (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653). В связи с этим в бухгалтерском учете у компании возникнет постоянное налоговое обязательство, если она применяет ПБУ 18/02 (п. 7 ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Этот способ прост для дарителя, но не порадует компанию-партнера, ведь налог на прибыль со стоимости подарка придется заплатить ей. Отметим, что партнер вправе отказаться от подарка (ст. 573 ГК РФ).

Специального документа для вручения подарков третьим лицам нет, поэтому считаем возможным оформлять передачу подарков внутренними актами.

Безвозмездная передача признается реализацией, поэтому на стоимость подарка нужно начислить НДС.

Для поздравления партнеров компания закупила шесть подарочных наборов (шампанское и конфеты) стоимостью 2750 руб. каждый (в т.ч. НДС - 419 руб.). Итого на подарки потрачено:

2750 руб. х 6 = 16 500 руб.

419 руб. х 6 = 2514 руб.

Бухгалтерские проводки выглядят так:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 16 500 руб. - оплачено за подарки партнерам,

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 2514 руб. - выделен НДС со стоимости подарков партнерам,

ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 60

- 13 986 руб. - оприходовано (подарки партнерам),

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «НДС»

- 2514 руб. - начислен НДС с безвозмездной передачи подарков партнерам,

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10 (41)

- 13 986 руб. - отражен убыток от безвозмездной передачи подарков,

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

- 2514 руб. - НДС принят к вычету,

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль»

- 2792 руб. (13 986 руб. х 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Подарки партнерам и представительские расходы

Некоторые компании вручают подарки партнерам на официальном приеме и проводят в учете расходы как представительские. Относятся ли к таким расходам затраты на приобретение презентов для деловых партнеров, Налоговый кодекс не разъясняет. Это приводит к спорам с налоговиками.

Расходы на подарки для передачи в рамках официального приема нельзя учесть по налогу на прибыль, поскольку они не поименованы в статье 264 Налогового кодекса (ст. 264 НК РФ). Такой позиции придерживается Минфин России (письмо Минфина России от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176). По мнению чиновников, в представительские расходы можно включить только затраты на продукты питания и спиртные напитки для проведения официального приема и буфетного обслуживания.

Если компания-даритель все же приняла решение учитывать подарки партнерам как представительские расходы, то их нужно нормировать - учитывать в пределах 4 процентов от затрат на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Судьи позволяют учесть некоторые подарки в представительских расходах. Например, стоимость сувениров с символикой компании, которые вручаются партнерам на деловом приеме, по мнению судей, можно списать в расходы. Если такие затраты подтверждены документами, их можно учесть по налогу на прибыль в пределах норм (пост. ФАС МО от 31.01.2011 № КА-А40/17593-10, от 05.10.2010 № КА-А41/11224-10). Также к представительским можно отнести расходы на покупку цветов, шоколадных конфет, цветочных композиций для проведения приемов (пост. ФАС МО от 03.09.2010 № КА-А40/10128-10).

Отдельно следует сказать о подарках в виде алкоголя, если их учитывать как представительские расходы. Ранее налоговики считали, что решение деловых вопросов несовместимо с употреблением алкогольных напитков. Однако суды и Минфин России придерживаются иного мнения (пост. ФАС УО от 10.11.2010 № Ф09-7088/10-С2, ФАС СЗО от 16.07.2008 № А56-15358/2007, письмо Минфина России от 16.08.2006 № 03-03-04/4/136). Если затраты на алкогольную продукцию не превышают размеров, предусмотренных обычаями делового оборота, и правильно оформлены, то у компании есть все основания учесть их в расходах. Какая норма алкоголя считается допустимой, нигде не зафиксировано.

Из судебных споров ясно, что подарки партнерам можно учесть как представительские расходы при соблюдении следующих условий:

  • в течение налогового периода, когда дарились подарки, у компании-дарителя был официальный прием деловых партнеров,
  • документы на представительские расходы оформлены.

В бухгалтерском учете (в отличие от налогового) расходы на подарки деловым партнерам нужно принимать к учету в полном объеме и отражать в составе расходов по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Согласно Плану счетов представительские расходы у производственных и торговых фирм учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Признать расходы нужно в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).

Для поздравления партнеров компания закупила шесть подарочных наборов (шампанское и конфеты) стоимостью 2750 руб. каждый (в т.ч. НДС - 419 руб.). Итого на подарки потрачено:

2750 руб. х 6 = 16 500 руб.

419 руб. х 6 = 2514 руб.

Фонд оплаты труда компании за 2011 г. - 600 000 руб.

Бухгалтерские проводки выглядят так:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 16 500 руб. - оплачено за подарки партнерам,

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 2514 руб. - выделен НДС со стоимости подарков партнерам,

ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 60

- 13 986 руб. - оприходовано (подарки партнерам),

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10 (41)

- 13 986 руб. - списана стоимость подарков партнерам,

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

- 2514 руб. - НДС принят к вычету.

Чтобы рассчитать норматив для налогового учета представительских расходов, нужно умножить ФОТ на 4%:

Документооборот и ограничения

Для обоснования понесенных затрат необходимо:

  • составить приказ руководителя о решении поздравить клиентов подарками,
  • оформить ведомость выдачи,
  • для безвозмездной передачи активов стоимостью свыше 3000 рублей необходимо составить письменный договор дарения.

Запрет на вручение подарков от коммерческой организации:

  • государственным и муниципальным работникам,
  • другим коммерческим организациям (свыше 3 тыс. руб.),
  • работникам медицинских и образовательных учреждений, фирм, оказывающих социальные услуги.

Следует иметь в виду! Стоимость подарков между юридическими лицами ограничена 3 тыс. рублей.

Подарки как представительские расходы

Учет расходов на подарки клиентам можно представить как представительские расходы, если это – сладкие наборы или алкогольные напитки. Их расценивают как угощение партнеров на деловом вечере. Необходимо подготовить определенный набор документов и выполнить требования:

  • приказ о проведении торжественной встречи с партнерами фирмы, в процессе которой будут решаться рабочие моменты и вопросы о возможном будущем сотрудничестве,
  • приглашение партнеров на торжество,
  • смета затрат, в которой прописано, что денежные средства расходуются на проведение официального делового приема. Все траты должны быть документально подтверждены. Сладости, другие продукты или алкоголь надо включить в меню. Расходы на развлекательные мероприятия не учитываются,
  • отчет о проведенном вечере, результаты переговоров с партнерами по бизнесу.

Лимит таких расходов, которые можно учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль – 4% от фонда оплаты труда за текущий отчетный период.

С точки зрения НДФЛ

Стоимость подарков, переданных за год одному лицу, в том числе сотруднику, не облагается НДФЛ в части, не превышающей 4 000 рублей (включая НДС) (Письма ФНС от 02.07.2015 N БС-4-11/[email protected], Минфина от 18.11.2016 N 03-04-06/67922, от 08.05.2013 N 03-04-06/16327). Применяя данное ограничение, нужно учитывать общую сумму подарков, выданных конкретному лицу в денежной и натуральной форме в течение календарного года. Со стоимости подарков, превышающей 4 000 рублей, необходимо исчислить НДФЛ.

Как исчислить НДФЛ со стоимости подарка (Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692):

если подарены деньги, то потребуется удержать налог при выдаче подарка и перечислить в бюджет не позднее чем на следующий день,

если подарена вещь, то необходимо удержать НДФЛ в день ближайшей выплаты денег одаряемому и перечислить в бюджет не позднее, чем на следующий день. Если до конца года, в котором передан подарок, организация не будет ничего платить одаряемому, надо сообщить ИФНС о невозможности удержания налога.

Цена договорная

Александр, я давно с УСН не работала, но насколько помню, в ст.346,14 перечень закрытый и если Ваши расходы слово в слово не совпадут с ним, то налоговая обязательно прицепится, если Ваши подарки не ручки,например, и их нельзя "оприходовать" для собственных нужд и постепенно списать, то лучше не рисковать.

не пишите ерунду

Продолжайте искать работу, не отвлекайтесь.

ваше мнение очень важно для нас. пишите еще

Цена: 25 руб.

пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК:
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака.

п.1 ст. 3 Федерального закона №38-ФЗ от 13.03.2006 г. "О рекламе":
реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке,

Здесь ключевое словосочетание: "Неопределенный круг лиц".

Если Вы раздаете подарки со своими логотипами своим клиентам, то это заведомо определенный Вами круг лиц, и под понятие "Реклама" это действие не подпадает. Как и под представительские расходы.

Но не обязательно рассказывать регулятору (ФНС), кому и как Вы раздаете сувенирку. Можно ведь оформить акты списания таким образом, что клиенты, якобы, сами приходят к Вам в офис и берут рекламные материалы. А прийти может любой желающий, т.е. неопределенный круг лиц.

При покупке через сайт у Вас, скорее всего, не будет накладной и вразумительного документ об оплате, соответствующего требованиям 54-ФЗ "О ККТ", и здесь, думается, и возникнет проблема с признанием расходов для целей налогообложения.

Решение: если Вы в регионе, где введен ЕНВД, пойдите на рынок, попросите пустой товарный чек, впишите в него канцелярские товары и списывайте их на содержание офиса, а про сувенирку забудьте.

Если в Ваше регионе не введен ЕНВД, скажите, в каком Вы регионе.

P.S. Подарки нельзя списать на расходы ни при каком режиме налогообложения, поэтому лучше вообще исключить этот термин из лексикона. Есть реклама, есть представительские расходы, подарков нет.

P.P.S. Найденный Вами материал про 1% относится к ОСНО, не к УСН.

Спасибо , Михаил! Мы в Санкт - Петербурге.
Про товарные чеки, вы имеет ввиду пустые, но с печатью организации или как? (Извините если глупый вопрос, совсем у нас путаница).

Отлично, в Вашем регионе есть ЕНВД при розничной торговле.
Да, имел в виду пустые товарные чеки с печатями ООО или ИП. А учитывая, что обязательность наличия печатей для юр. лиц с апреля этого года отменена, а для ИП её никогда не было, то можно обойтись и без печатей, правда, это менее убедительно.
Но если чеки будут на небольшие суммы (до 3 тр), бланки чеков будут различаться между собой, на чеках буду следы эксплуатации (потертости, замятия, надрывы, следы от степплера), то большого интереса налоговых органов такая макулатура не вызовет, а Вашу проблему решит.
Правда, если сильно увлечься, то такое деяние будет содержать состав правонарушения, поэтому не злоупотребляйте. Успехов!

Александр, добрый день.
Вы правильно всё нашли (не более 1% от выручки, определяемой по ст. 249 НК РФ).
Да, УСН 15% - "интересная" система налогообложения, вроде бы есть закрытый перечень расходов, но глава в НК об УСН имеет ряд "отсылок" на статьи, казалось бы, применяемые к ОСН (читайте "между строк", что называется, в духе наших законотворцев :).
1. на основании ст. 346.16 п.1 п.п. 20 НК РФ - вы, как УСН 15%, имеете право на расходы в виде рекламы,
2. рекламные расходы у вас определяются (уменьшают прибыль), как при ОСНО (ст. 264 п.4).
Документы (помните: расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены, а как?) - сами решайте, например я бы сделала так:
- издала приказ о проводимой акции и аргументировала "для каких целей мне это надо сделать? что я хочу получить в итоге?" (повышение узнаваемости на рынке, привлечение клиентов с целью увеличения продаж и бла-бла-бла :),
- приемо-сдаточные документы на сами ТМЦ (майки, кружки - не знаю, как там Китай выдает ли документы, слышала, что у них с этим проблемы - ну хоть какие-то документы должны же быть?),
- акт на выполненные работы по нанесению логотипа (с этим, думаю, проблем не будет),
- реестр на вручение подарков (здесь не обязательно, чтобы Клиент расписывался в получении подарка (это ж не корректно), но вы для себя должны вести учет и покажите ИФНС, что так мол и так - вот смотрите - Клиенты не мертвые души - подарки раздали,
- сам расчет (бухгалтерская справка) о сумме принимаемых расходов,
- ваш бухгалтер, может быть что-то своё добавит к моим размышлениям (или что-то уберет).
Удачи.

Цена: 800 руб.

Елена) как всегда - спасибо огромное! Вы выручатель наш)

Всех приветствую и предлагаю свою точку зрения "добросовестному налогоплательщику" УСН:

1. В бухгалтерском учете, который обязаны вести юрлица реклама, сувениры, подарки признаются как коммерческие расходы по ПБУ 10/99 (Дт20, 44, 91).

2. В налоговом учете у УСН расходы признаются по перечню статей:
А) 346.16 - сувениров, подарков там нет.
Б) п. 2 ст. 346.16 - отсылочная норма на ст. 264 (рекламные расходы).
В)Федеральный закон "О рекламе" №38-ФЗ сувениры (подарки) к рекламе не относит.

Таким образом, при формировании налоговой базы по УСН расходы по сувенирам (подаркам) ее не уменьшают. Не учитываются и в налоговой декларации.
Удачи всем!

Привожу цитату письма Минфина от февраля 2015.
В соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 Кодекса указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 264 Кодекса.
Т.е., к расходам организации на рекламу относятся расходы, указанные в пункте 4 статьи 264 Кодекса. При этом расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом пункта 4 статьи 264 Кодекса, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

Обратите внимание на слова "приобретенных", "знака обслуживания" Т.е. в расходы списать можно. А далее, чтобы мне не повторятся, обратите внимание на ответ Елены Воронковой.

Ольга, не всем понятен термин РЕКЛАМА :):):) (отсюда - масса заблуждений и "плутаний" вокруг да около). Странно, поднятый Александром вопрос - давно избитый и решенный, но здесь почему-то дали советы, даже не изучив элементарный материал).
сорри, за оффтоп :)

Добрый день, коллеги.
Вопрос весь в том, как отнести в расходы, уменьшающие налоговую базу то, что нужно подарить клиентам.
1. Везете и заказываете не подарки , а канцелярию, т.е. материалы прочие.
2. По требованию выдадите сотрудникам компании для текущей деятельности.
3. Логотипы напечатаете и расклеите якобы в тех местах , где это нужно в рекламных целях для неопределенного круга лиц.(стойках, стеллажах и т.д.). В 1% думаю уложитесь.
А по факту раздадите своим контрагентам в качестве подарков.
Удачи.

Цена договорная

это не канцелярия. Это колокольчик на стойку рецепшн, которые по службе нашим клиентам нужны. Подарок который для них востребован в профессиональном смысле.

Если контрагенты иностранцы, то в рамках утвержденной программы деловой встречи возможно оформить и списать подарки на представительские расходы

Приветствую и добавляю-

Представительские расходы не уменьшают налоговую базу по УСН.
В перечне ст.346.16 нет.

1.Как представительские расходы. Для налогоплательщиков, применяющих УСНО, законодательством не предусмотрен учет представительских расходов в составе затрат(ст.346.16 НК РФ).
2.Руководствуясь ст.346.16 НК РФ и п.1.ст.3 Закона №38 ФЗ "О рекламе"
Сувениры с логотипом и названием компании можно распространить на мероприятии неопределенному кругу лиц( мероприятие, которое может посетить любой желающий).
Организовать сами, принять участие в мероприятии в вашем городе.
Основание для списания на расходы:
- заявка на участие в мероприятии,
- если сами организуете(приказ, распоряжение),
- информация в СМИ о проведении мероприятия(при наличии),
- составляете акт ( в тексте отражаете , было проведено мероприятие, количество и стоимость сувенирной продукции, сувениры розданы участникам мероприятия,
удостоверяющие подписи организовавших мероприятие, присутствующих, не менее 7, подпись, расшифровка подписи, координаты )

Александр, добрый вечер.
Наименование товара в приходных накладных д.б. завуалировано, Это вы и они знают ,что это колокольчики, а по д-м назовите их набор настольный из 3-х предметов. Вам же нужно взять эти расходы в уменьшение налоговой базы, перечень при УСН закрытый, вот и подходите к вопросу творчески. И привезете вы их в подарочных пакетах, подписи в расходных накладных у клиентов собирать не будете.

Спасибо всем большое за комментарии.
Еще предложили такой вариант - дарить клиентам (например если осуществляют покупку, оформляя их с основной покупкой как товар за 1 рубль).
Это реально сделать чтобы не придрались? Или это не красиво будет перед клиентом?

мне кажется, я поняла, в чем у вас проблема:
не в том, как слить подарки, а в том, что ВЫ НЕ ПОНИМАЕТЕ, что такое РАСХОДЫ, УМЕНЬШАЮЩИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ БАЗУ!
.
вы на САМОМ деле считаете, что, если вы потратили 100рублей на 1 сувенир, и, продав его за 1 рубль, вы, тем самым на 100 рублей уменьшите налогооблагаемую базу.
.
н-даааас, классика жанра: "не гонялся бы ты поп за дешевизной!"..- НАЙМИТЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО БУХГАЛТЕРА! и перестаньте насиловать свой мозг - он у вас не настроен на бухгалтерию.

У нас бухгалтер на удаленке и по случаю отчетностей, в остальном стараемся сами вникать.
На аутсорс переходить не рекомендуют, с учетом что наш бух (по задаваемым тут мною вопросам) не однократно был прав)
По этому пока так.
Спасибо за мнение)
А вообще специалистов которые хотели бы импровизировать играючи не так просто найти))

Если Вы купили за 1000 руб., а продали за 1 руб., то это вызовет вопросы по признанию расходов или по увеличению доходов (в связи с прощением части долга, сформированного по реальной рыночной стоимости). Не очень красивый вариант. Налоговые базы определяются по рыночной стоимости.
Может, я занудный, но всё же повторюсь: ну не стоит Вам отражать эту операцию как подарки. Невозможно включить подарки в расходы ни при каких обстоятельствах. Ну не реклама это.

Михаил) спасибо. Подарки - нет. Реклама - да.)) усвоено!

Александр, не знаю своевременно ли мой ответ на ЭТОТ Ваш вопрос, но:
1. зачем Вам это? Вы ИФНС потом скажите, что не знали, как списать расходы на рекламу и решила продать их за хоть какую-то цену? :):) не надо. Продажа - это продажа. А реклама - это реклама.
2. в 2000 г.г. нам бухам приходилось очень много фантазировать на тему помятых чеков и завуалированных номенклатурных позиций. Сейчас этого делать не надо. У Вас реклама (рекламная акция). Сами себе ответьте на вопрос: зачем Вы раздаете подарки со своим логотипом? Вы же ответите: с целью рекламы. Ну, открываете ст. 346.16 п.1 п.п. 20 НК РФ и читаете: реклама входит в состав расходов. При этом там же не указано, что "кроме подарков" или "кроме колокольчиков"? Значит рекламная акция в виде подарков с логотипами - в расходы входит.
надеюсь, не утомила Вас.

Ни в коем случае)! Спасибо большое за комментарий! Списываем как рекламную акцию.

За рубль ни в коем случае, у вас сложилась при закупке себестоимость. Идет реализация ниже себестоимости, ст. 40 НК и все вытекающие по налогу с дохода + административка. Подарки-это не себестоимость, поймите это или все за счет чистой прибыли как расходы на рекламу, но опять не подарки.

ст. 40 и ст.20 - не действует уже, как года три. Сейчас это 105 со всеми "точками" (по ценам 105.4)

Либо сделайте так, чтобы в закупке один колокольчик стоил не более 100руб. а все остальные затраты как услуги по их доставке и упаковке. Тогда рекламные-без НДС неопределенному кругу лиц. а расходы полностью и без рисков.

Спасибо за ответ, решено списывать как рекламную акцию.

только с учетом особенности принятия к расходам отдельных расходов на рекламу, поименованных в главе "налог на прибыль организаций". в "упрощенской" главе на это прямая указка. порядок учета расходов на рекламу определяется видом рекламы. есть расходы на рекламу, которые списываются на расходы полностью. есть расходы, которые списываются либо в определенном порядке, либо с ограничениями.

да, и еще. огромная разница между рекламой и рекламной "акцией". запаситесь внутренним нормативным (распорядительным документом). если проще то с обоснованием: с какого перепуга, в честь чего и зачем вы эту акцию затеваете (проводите). ну, дата приказа или распоряжения, естественно должна быть датой раньше, чем дата начала осуществления такого расхода. перечень "принимаемых" расходов по упрощенке закрыт. и не допускает неоднозначных трактовок. и отнести это все просто так на "рекламную акцию" просто потому что так решили.. ну как то по принципу "пальцем в небо".. думаю что не получиться. с большей долей вероятности, при проверке, снимут с расходов, уменьшающих доходы.

погиб на стройплощадке в Минске
На одной из стройплощадок на ул. Мясникова с высоты сорвался кровельщик. На место происшествия прибыла cкорая, однако спасти рабочего не удалось.
14 октября, Минск /Корр. БЕЛТА/. Рабочий погиб на стройплощадке в Минске, сообщили в программе «Столичные подробности» телеканала СТВ, передает БЕЛТА.
Инцидент произошел 13 октября около 11.00. На одной из стройплощадок на ул. Мясникова с высоты сорвался кровельщик. На место происшествия прибыла cкорая, однако спасти рабочего не удалось.
По словам медиков, травма мужчины оказалась несовместимой с жизнью. Все обстоятельства гибели сейчас выясняют в Следственном комитете.
ПОДГОТОВКА ДЕТЕЙ С ОСОБЕННОСТЯМИ В ПСИХИЧЕСКОМ РАЗВИТИИ ГОМЕЛЬ БЕЛОРУСЬ
РЕШЕНИЕ ГОМЕЛЬСКОГО ОБЛАСТНОГО СОВЕТА ДЕПУТАТОВ
28 декабря 2005 г. № 206
Об утверждении Концепции и программы развития
образования Гомельской области на 2006–2010 годы
Гомельский областной Совет депутатов РЕШИЛ:
1. Утвердить прилагаемую Концепцию и программу развития
образования Гомельской области на 2006–2010 годы.
2. Контроль за выполнением настоящего решения возложить на
постоянную комиссию Гомельского областного Совета депутатов по
социальным вопросам (Касим А.И.), управление образования Гомельского
областного исполнительного комитета (Бондарь М.А.).
Председатель В.С. Селицкий
УТВЕРЖДЕНО
Решение
Гомельского областного
Совета депутатов
28.12.2005 № 206
РЕШЕНИЕ ГОМЕЛЬСКОГО ОБЛАСТНОГО СОВЕТА ДЕПУТАТОВ
1 марта 2011 г. № 85
О Программе развития образования в Гомельской области на 2011–2015 годы
На основании подпункта 1.4 пункта 1 статьи 17 Закона Республики Беларусь от 4 января 2010 года «О местном управлении и самоуправлении в Республике Беларусь» Гомельский областной Совет депутатов РЕШИЛ:
1. Утвердить прилагаемую Программу развития образования в Гомельской области на 2011–2015 годы.
2. Контроль за выполнением настоящего решения возложить на заместителя председателя Гомельского областного исполнительного комитета по направлению деятельности.
3. Настоящее решение вступает в силу после его официального опубликования.
Председатель
М.А. Бондарь
УТВЕРЖДЕНО
40. В 2005 году учреждение образования "Гомельский областной
центр коррекционно-развивающего обучения и реабилитации" начало
функционировать в новом здании. Созданы условия для комплексной
реабилитации детей-инвалидов из районов области и проживания детей с
родителями.
41. Число детей с особенностями психофизического развития,
обучающихся в специальных и интегрированных классах
общеобразовательных школ, возросло более чем в 1,5 раза и составило
в 2005 году 2968 детей.
Ранняя коррекционно-педагогическая помощь оказывается 162
детям. Снизилось в 3,6 раза число детей-инвалидов, которые не
получают систематическую комплексную помощь.
42. Профессиональная подготовка детей с особенностями
психофизического развития осуществляется в 8 учреждениях
профессионально-технического образования (далее — ПТУЗ): Гомельском
государственном профессионально-техническом училище № 67 строителей,
Мозырском государственном профессионально-техническом училище № 68
строителей, Жлобинском государственном профессионально-техническом
училище № 143 текстильщиков, Костюковском государственном
профессионально-техническом училище № 179 сельскохозяйственного
производства, Калинковичском государственном
профессионально-техническом училище № 184 мелиоративного
строительства, Приборском государственном
профессионально-техническом училище № 185 сельскохозяйственного
производства, Чечерском государственном профессионально-техническом
училище № 186 сельскохозяйственного производства, Рогачевском
государственном профессионально-техническом строительном колледже. В
Гомельском государственном профессионально-техническом училище № 67
строителей и Мозырском государственном профессионально-техническом
училище № 68 строителей функционируют отделения
профессионально-социальной реабилитации.
Решение
Гомельского областного
Совета депутатов
01.03.2011 № 85
ПРОГРАММА
развития об

Подарок – рекламная продукция

Часто организации подготавливают специальные небольшие подарки клиентам с нанесенной символикой компании (ручки, блокноты, календари, футболки и т.д.). Способ проведения подарков по бухгалтерии напрямую зависит от того, можно ли определить круг одаряемых клиентов.

Важным критерием рекламных расходов является адресация неопределенному кругу лиц. Если сувениры с фирменной символикой предназначаются для всех клиентов (например, размещены на стойке администрации при входе в офис), то их стоимость можно учитывать в составе рекламных расходов. Лимит принимаемых к учету затрат – не более 1% выручки от реализации.

Если подарки вручаются на деловом вечере, то имена тех, кому они предназначены, известны – затраты в рекламных расходах учесть невозможно. Налоговые органы разрешают признать их в качестве представительских расходов, но мнение Минфина в данном вопросе не совпадает. Безопаснее учесть понесенные издержки в составе прочих расходов и не принимать к вычету, чтобы не вызывать лишних вопросов.

В бухгалтерском учете компании расходы на рекламу отображаются на счете 44 (счет используется как производственными, так и торговыми предприятиями). Вручение сувениров учитывается в корреспонденции с соответствующим счетом учета подарков (10, 41, 43).

С точки зрения страховых взносов

Страховые взносы не начисляются на стоимость подарка, переданного (п. п. 1, 4 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письма Минфина от 20.01.2017 N 03-15-06/2437, от 16.11.2016 N 03-04-12/67082, Минтруда от 27.10.2014 N 17-3/В-507):

работнику организации, если с ним заключен письменный договор дарения,

физлицу, не являющемуся работником организации (в том числе бывшему работнику, детям работников, клиентам), независимо от наличия письменного договора дарения.

В договоре дарения с сотрудником не должно содержаться никаких ссылок на трудовые и коллективные договоры, а также другие локальные акты организации. Кроме того, в договоре дарения не стоит производить расчет стоимости подарка в зависимости от должности сотрудника, его оклада, трудовых показателей, или каким-либо другим образом устанавливать взаимосвязь между трудовой деятельностью сотрудника и вручением ему подарка. В противном случае у налоговых органов будут все основания считать подарки поощрением за труд и начислить страховые взносы.

Страховые взносы начисляются в том случае, если подарки выдаются сотрудникам на основании трудовых и коллективных договоров без составления договоров дарения (то есть если подарок является поощрением за труд).

Если подарок не связан с трудовой деятельностью, однако письменный договор дарения с сотрудником не был составлен, то существует риск претензий со стороны контролирующих органов. В этом случае наиболее консервативной позицией будет начисление страховых взносов на стоимость подарка.

Как быть с НДС

В стандартном варианте вручения подарков за счет средств чистой прибыли признается реализацией – необходимо начислить НДС с их стоимости (налоговая база – рыночная стоимость подарка без учета «входного» НДС). НДС от поставщика можно принять к вычету в общем порядке.

В случае представительских целей: подарки – продукты питания и алкоголь фактически не были реализованы, а вошли в банкетное меню для угощения партнеров. В этом случае обязанности начислять налог на добавленную стоимость не возникает. «Входной» налог принимается к вычету в пределах установленных лимитов.

Рекламные расходы: если стоимость сувенирной продукции составляет 100 рублей или ниже, то НДС не начисляется, а «входной» налог от поставщика учитывается в стоимости подарка. Если стоимость выше 100 рублей, то появляется обязанность начислить НДС, при этом налог от поставщика вычитается в пределах норматива (1% от выручки).

Примечание от автора! Если сувениры меньше 100 рублей, то у компании появляется необходимость вести налоговый учет по облагаемым и необлагаемым НДС операциям.

Для организаций, выбравших режим УСН «доходы минус расходы», законодательно утвержден закрытый перечень издержек, на которые можно уменьшить налогооблагаемую базу. В данном списке определена возможность уменьшать полученный доход на понесенные рекламные затраты. Представительские расходы в перечень не включены.

Подарки – выгода получателя в материальной форме. Законодательно утверждено, что не облагаются НДФЛ подарки до 4000 рублей (сумма накапливается в течение года). Если подарки физическому лицу превысили лимит, стоимость подарков сверх лимита облагается НДФЛ.

Так как клиенты компании – не сотрудники, у фирмы нет возможности удержать налог. Данная информация должна быть передана в налоговую инспекцию в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ.

С точки зрения НДС

Даритель - плательщик НДС в день передачи одаряемому неденежного подарка должен начислить НДС по ставке 18% (Письмо Минфина от 22.01.2009 N 03-07-11/16):

если подарок куплен, то на его покупную стоимость (без НДС),

если подарок - собственная продукция дарителя, то налог начисляется на его себестоимость.

Счет-фактура на подарок выписывается в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж, но одаряемому не передается. Если в одном квартале организация дарила подарки нескольким лицам, то на все подарки можно составить один счет-фактуру (Письмо Минфина от 08.02.2016 N 03-07-09/6171).

НДС со стоимости купленного подарка можно принять к вычету при наличии счета-фактуры поставщика.

При дарении товаров, не облагаемых НДС по ст. 149 НК РФ, счет-фактуру можно не составлять (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина от 07.11.2016 N 03-07-14/64908).

Не начисляется НДС на стоимость подарков:

Выданных сотрудникам в денежной форме,

Если компания-даритель применяет УСН.

Учет расходов на подарки

Дарить подарки партнерам и клиентам чиновники не запрещают. Главное - чтобы это было без ущерба для госбюджета 1 . То есть "подарочные" затраты нельзя учитывать при расчете налога на прибыль 2 .

А все потому, что дарение подарков является безвозмездной передачей имущества. Причем аргументы, что эти действия направлены на укрепление деловых связей или на удержание клиентов и стоимость подарка соответствует нормам ГК РФ (не выше 3 тыс. руб.) 3 , здесь не работают.

Поэтому безопаснее профинансировать затраты на подарки за счет чистой прибыли.

Хотя иногда можно списать "подарочные" затраты в качестве представительских или рекламных расходов.

Практический пример

Руководство ООО «Радуга» приняло решение вручить подарочные наборы деловым партнерам в преддверии Нового года. На приобретение сувениров было затрачено 15 000 рублей (в т. ч. НДС 20% 2 500 рублей). Также были закуплены ручки с фирменной символикой (общие расходы на ручки составили 6 000 рублей без НДС, стоимость одной единицы – 58 рублей), которые было принято раздать всем пришедшим в предпраздничные дни клиентам.

Ситуация 1. Алкогольные подарки - в представительские расходы

Если вы решили подарить контрагентам спиртное, конфеты, то их стоимость можно учесть как представительские расходы 4 . Так как, перечень представительских затрат в НК РФ не конкретизирован. К тому же Минфин разрешает учитывать в их составе расходы на приобретение алкоголя 5 .

Поскольку оборот алкоголя контролируется государством, то, чтобы у вас не возникло проблем из-за отсутствия лицензии на его закупку 6 , лучше алкогольные подарки приобретать в рознице за наличные.

Нужно помнить, что, во-первых, представительские расходы в целях налогообложения подлежат нормированию: включаются в базу в размере не более 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период 7 .

Во-вторых, нужно правильно оформить документы. Из них должно быть видно следующее:

  • средства потрачены на проведение официального приема клиентов по бизнесу, а не на организацию развлечений и отдыха 7 ,
  • приобретенными конфетами и спиртным угощали гостей на переговорах, а не вручили их в качестве подарка.

Для начала руководителю нужно издать приказ о проведении мероприятия, его целях и задачах. В нем также стоит отразить список лиц компании, участвующих в официальной встрече, и порядок выдачи денег под отчет на представительские расходы.

Образец приказа о проведении мероприятия

Общество с ограниченной ответственностью
Софт-трейд

«о проведении мероприятия»

В целях поддержания делового сотрудничества и увеличения объема продаж продукции

    ПРИКАЗЫВАЮ:
  1. Провести 20.12.2017 переговоры с представителями ООО "Мос-торг" по вопросу увеличения в первом полугодии 2020 г. объема продаж продукции ООО "Софт-трейд" по договору от 05.06.2017 N 42. Место проведения переговоров - г. Москва, ул. Удальцова, д. 118.
  2. Включить в план официальной встречи следующие мероприятия: презентацию нового программного продукта "ERP 2.0", проведение переговоров.
  3. Организовать буфетное обслуживание участников переговоров.
  4. Привлечь к участию в переговорах следующих сотрудников ООО "Софт-трейд": - генерального директора С.И. Липина, - коммерческого директора А.Ю. Панина, - начальника отдела продаж Н.Т. Суслова.
  5. Ответственным за организацию и проведение мероприятия назначить коммерческого директора А.Ю. Панина и поручить ему подготовить и представить на утверждение генеральному директору: - смету расходов на проведение официальной встречи и переговоров - в срок до 15.12.2017, - отчет о проведенном мероприятии и переговорах - в срок не позднее 26.12.2017.
  6. Главному бухгалтеру Т.И. Тимохиной обеспечить выдачу денежных средств А.Ю. Панину согласно утвержденной смете расходов на проведение официальной встречи и переговоров.

Затем нужно составить: 8

  • смету расходов на проведение мероприятия, утвержденную руководителем, где следует определить планируемую величину затрат,
  • отчет о проведенном мероприятии, утвержденный руководителем. В нем указываются время и место проведения мероприятия, фактический состав участников переговоров, вопросы, рассмотренные в ходе встречи, достигнутые результаты и сумма фактически произведенных расходов на организацию мероприятия.

Кроме того, у вас должна быть и обычная первичка (накладные, кассовые чеки) на все представительские затраты.

Ситуация 2. Сувениры - в представительские или рекламные расходы

При раздаче подарков, на которые нанесена символика организации (например, ручки, блокноты, календари, флешки, футболки и т.д.), для налогового учета важно, известен ли заранее круг одаряемых.

Ведь если сувениры с логотипом компании предназначены для неопределенного круга лиц, то их стоимость можно признать в составе рекламных расходов в размере, не превышающем 1% выручки от реализации 9 .

Если сувениры вручаются представителям компаний-контрагентов во время переговоров, то в этом случае стоимость подарков в силу определенности получающих их лиц не может быть учтена в качестве рекламных расходов 10 . При этом налоговики разрешили признать ее в составе представительских расходов 11 . Однако у Минфина другое мнение. Включить подобные затраты в представительские расходы нельзя, поскольку они не поименованы в п. 2 ст. 264 НК РФ 12 .

НДС-последствия

Безвозмездная передача какого-либо имущества признается реализацией, а это значит, что при дарении подарков придется начислить НДС . При этом налоговой базой будет рыночная стоимость передаваемых подарков (в качестве которой можно взять их покупную стоимость) без учета НДС 14 .

Кроме того, вам нужно составить счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж 15 .

Кстати, "входной" НДС со стоимости подарков можно принять к вычету в общем порядке 16 .

Если же вы учли "подарочные" затраты в качестве представительских или рекламных расходов, то дела с НДС обстоят иначе.

"Подарочные" затраты учтены как представительские расходы

В таком случае фактической передачи подарков у вас нет. А значит, начислять НДС не нужно.

При этом нужно помнить, что представительские расходы являются нормируемыми. То есть суммы "входного" НДС по таким расходам подлежат вычету пропорционально нормативу 17 .

Если по итогам года у вас остались неучтенные представительские расходы, которые превысили 4% от ФОТ, НДС по ним к вычету не принимается и в налоговых расходах не учитывается.

Затраты на сувениры учтены как рекламные расходы

Так как клиенты-физлица не являются сотрудниками компании, то страховые взносы на стоимость подарков не начисляются 19 . Что касается НДФЛ, то им не облагается стоимость подарков, переданных за год одному лицу, в размере, не превышающем 4 000 руб. 20 . Если стоимость больше, то сумма, превышающая этот лимит, облагается НДФЛ. Но поскольку у вас нет возможности удержать налог с клиента, то об этом вам нужно сообщить в ИФНС. Для этого следует заполнить на него справку 2-НДФЛ (в поле "Признак" укажите цифру "2") и представить ее в свою ИФНС не позднее 1 марта следующего года 21 .

Письменный договор дарения

Передача подарка осуществляется на основе договора дарения.

Договор дарения должен в обязательном порядке заключаться в письменной форме, если стоимость подарка превышает 3 000 руб., а дарителем выступает юридическое лицо (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Однако во избежание возможных претензий со стороны налоговых органов (в части доначисления страховых взносов) рекомендуется заключать письменный договор дарения с сотрудником в любом случае независимо от стоимости подарка.

Если вручение подарков происходит массово, то нет необходимости заключать отдельные договоры с каждым сотрудником. В этом случае целесообразно составить многосторонний договор дарения, в котором каждый из получателей подарков поставит свою подпись (ст. 154 ГК РФ).

Приказ о выдаче подарков

О закупке и выдаче подарков сотрудникам должен распорядиться руководитель компании. Необходимо оформить соответствующий приказ. Для оформления приказа можно использовать унифицированные формы (№ Т-11 или Т-11а). В этом случае необходимо будет составить отдельное распоряжение о закупке подарков.

Однако можно подписать единый приказ в произвольной форме как о выдаче, так и о закупке подарков. К приказу должен быть приложен список тех работников, которым будут выдавать подарки.

Ведомость выдачи подарков

Все выданные подарки сотрудникам и их стоимость необходимо зафиксировать в специальной ведомости, где должны быть отражены Ф.И.О. сотрудника, его подпись, дата выдачи подарка и наименование подарка. Ведомость может быть составлена в произвольной форме. В ведомости должны присутствовать все обязательные реквизиты первичных документов.

С точки зрения налога на прибыль

Согласно официальной позиции Минфина России, как при ОСН, так и при УСН стоимость подарка, не связанного с выполнением трудовых функций, в налоговых расходах учесть нельзя (п. 16 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина от 17.11.2016 N 03-03-06/3/67725).

Б) Подарки как поощрение за труд

Трудовой кодекс РФ предусматривает право работодателя награждать своих работников ценными подарками в качестве поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ).

В этом случае стоимость подарка выступает как часть оплаты труда, а передача подарка происходит не на основе договора дарения, а на основе трудового договора с сотрудником.

Подарки, выдаваемые работникам как поощрение за труд, по сути представляют собой производственные премии.

С точки зрения НДФЛ

Ситуация аналогична подаркам к праздничным датам: стоимость подарков, переданных за год одному лицу, не облагается НДФЛ в части, не превышающей 4 000 рублей (включая НДС).

С точки зрения страховых взносов

При вручении подарков сотрудникам в качестве поощрения за добросовестное исполнение трудовых обязанностей, нужно начислить взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, а также на страхование от несчастных случаев (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

С точки зрения НДС

Стоимость подарка, переданного работнику в качестве поощрения за труд и учтенного для целей налогообложения прибыли, не облагается НДС. Такой позиции придерживаются судебные органы (Постановление ФАС Московского округа от 17.07.2013 по делу N А40-112932/12-91-575, Постановления ФАС Центрального округа от 02.06.2009 N А62-5424/2008, ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2).

С точки зрения налога на прибыль

Если вознаграждения в виде подарков предусмотрены трудовыми (коллективными) договорами, и они имеют стимулирующий характер, то затраты на них можно учесть при расчете налога на прибыль (статья 191 ТК РФ, и п. 2 статьи 255 НК РФ, Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291).

При этом важно учитывать, что для целей налогообложения необходимо соблюдать требования п. 1 ст. 252 НК РФ. Поэтому помимо самих видов стимулирующих выплат организации следует установить четкие условия (основания) назначения каждого конкретного вида поощрения. Кроме того, необходимо располагать документами, подтверждающими, что такие условия фактически выполнены премируемыми сотрудниками.

Если в организации разработано положение о премировании (иной локальный акт, регулирующий порядок назначения поощрений), то трудовой (коллективный) договор должен содержать ссылку на такое положение, чтобы учесть данные выплаты для целей налога на прибыль. На это обращают внимание контролирующие органы (Письма Минфина России от 26.02.2010 N 03-03-06/1/92, от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81, УФНС России по г. Москве от 14.02.2007 N 20-12/013749б).

В) Применимый документооборот

Во избежание претензий со стороны налоговых органов необходимо правильно оформлять документы при вручении подарков сотрудникам.

Письменный договор дарения

Передача подарка осуществляется на основе договора дарения.

Договор дарения должен в обязательном порядке заключаться в письменной форме, если стоимость подарка превышает 3 000 руб., а дарителем выступает юридическое лицо (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Однако во избежание возможных претензий со стороны налоговых органов (в части доначисления страховых взносов) рекомендуется заключать письменный договор дарения с сотрудником в любом случае независимо от стоимости подарка.

Если вручение подарков происходит массово, то нет необходимости заключать отдельные договоры с каждым сотрудником. В этом случае целесообразно составить многосторонний договор дарения, в котором каждый из получателей подарков поставит свою подпись (ст. 154 ГК РФ).

Приказ о выдаче подарков

О закупке и выдаче подарков сотрудникам должен распорядиться руководитель компании. Необходимо оформить соответствующий приказ. Для оформления приказа можно использовать унифицированные формы (№ Т-11 или Т-11а). В этом случае необходимо будет составить отдельное распоряжение о закупке подарков.

Однако можно подписать единый приказ в произвольной форме как о выдаче, так и о закупке подарков. К приказу должен быть приложен список тех работников, которым будут выдавать подарки.

Ведомость выдачи подарков

Все выданные подарки сотрудникам и их стоимость необходимо зафиксировать в специальной ведомости, где должны быть отражены Ф.И.О. сотрудника, его подпись, дата выдачи подарка и наименование подарка. Ведомость может быть составлена в произвольной форме. В ведомости должны присутствовать все обязательные реквизиты первичных документов.

II. Учет подарков партнерам, поставщикам, клиентам

А) Подарки к праздничным датам

С точки зрения НДФЛ

Если подарок вручается конкретному физическому лицу, например, сотруднику клиента, и его стоимость превышает 4 000 рублей, то при его передаче организация становится налоговым агентом по НДФЛ.

Получатель подарка не является сотрудником компании-дарителя, значит, удержать налог самостоятельно компания не может. В такой ситуации нужно в течение одного месяца с момента вручения подарка письменно сообщить в налоговую инспекцию по месту своего учета о выплаченном доходе и невозможности удержать с него НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Если подарок вручается не конкретному физическому лицу, а организации в целом, то НДФЛ не исчисляется. При этом следует помнить, что дарение подарков, стоимость которых превышает 3000 рублей, запрещено в отношениях между коммерческими организациями (ст. 575 ГК РФ).

С точки зрения страховых взносов

Если физические лица, которым организация дарит подарки, не связаны с ней трудовыми отношениями, стоимость этих подарков не облагается страховыми взносами.

С точки зрения НДС

Для целей НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (ст. 146 НК РФ).

На основании данной нормы Минфин делает вывод, что передача предприятием своим клиентам подарков является объектом налогообложения по НДС (Письма от 04.06.2013 N 03-03-06/2/20320, от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653). При этом вычеты по НДС при осуществлении указанных операций применяются в общеустановленном порядке.

С точки зрения налога на прибыль

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

Если предприятие выдает подарки определенному кругу лиц, затраты на приобретение данных подарков не включаются в расчет налога на прибыль (Письма Минфина России от 08.10.2012 N 03-03-06/1/523, от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653).

Б) Подарки с логотипом организации (как часть рекламы)

Сувениры – это вещи, на которых изображены средства индивидуализации самой организации или реализуемых ею товаров, работ или услуг (логотип, товарный знак, фирменное наименование и т.д.) (ст. 3 Закона N 38-ФЗ от 13.03.2006, Письмо ФНС от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348). Это могут быть открытки, календари, ручки, пакеты, ежедневники и пр.

С точки зрения НДФЛ

Ситуация аналогична подаркам на праздники: если стоимость сувенира больше 4 000 рублей, то при его передаче физическому лицу организация становится налоговым агентом по НДФЛ.

С точки зрения страховых взносов

Аналогично подаркам к праздникам – страховые взносы не начисляются при вручении подарков физическим лицам, не являющимся сотрудниками.

С точки зрения НДС

Ситуация аналогична подаркам к праздникам: если организация-даритель является плательщиком НДС, то при раздаче сувениров она начисляет НДС так же, как при любой другой передаче права собственности на товары на безвозмездной основе (ст. 146 НК РФ).

С точки зрения налога на прибыль

Учет подарков зависит от того, каким образом происходит вручение данных сувениров.

Если сувениры вручаются не в рамках официального приема

И при ОСН, и при УСН такая передача сувениров третьим лицам (в том числе не являющимся клиентами организации) учитывается в составе нормируемых рекламных расходов (Письмо УФНС по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2).

Для документального подтверждения факта осуществления рекламных расходов, необходимо оформить расходные документы, например, накладную на передачу сувениров работнику, ответственному за их распространение, и отчет этого сотрудника о проделанной работе.

В первичных документах на выбытие вручаемых подарков достаточно указывать только их стоимость и количество без указания адресата. Этот факт подтвердит, что информация о товарах направлена неопределенному кругу лиц, и поэтому такие расходы можно считать расходами на рекламу. Если организация сможет создать такие условия, то можно рассматривать распространение сувенирной продукции в качестве рекламных нормируемых расходов.

Если сувениры вручаются деловым партнерам в рамках официального приема

Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

Относятся ли к таким расходам затраты на приобретение сувениров (подарков) для деловых партнеров, Налоговый кодекс РФ не разъясняет.

По данному вопросу есть две точки зрения. Официальная позиция Минфина России (Письмо от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136) заключается в том, что расходы на приобретение сувениров для передачи в рамках официального приема не учитываются при налогообложении прибыли, поскольку не поименованы в п. 2 ст. 264 НК РФ.

Официальная позиция налоговых органов (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2) позволяет налогоплательщикам учитывать расходы на приобретение сувениров с символикой организации для передачи их на официальном приеме контрагентам. Аналогичное мнение нашло отражение в судебных решениях.

Однако представительские расходы учитываются при определении налоговой базы, только если они экономически обоснованы и документально подтверждены.

Документами, служащими для подтверждения представительских расходов, являются:

1) приказ руководителя организации о проведении представительского мероприятия (с указанием цели проведения мероприятия и работников организации, которые должны в нем участвовать),

2) смета представительских расходов (там должна фигурировать цена сувенирной продукции),

3) договор на изготовление сувенирной продукции, первичные документы на ее передачу и списание,

4) акт об осуществлении представительских расходов, подписанный руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных расходов,

5) отчет по произведенным представительским расходам. В нем должны найти отражение:

цель и результаты проведения представительского мероприятия,

дата и место проведения,

программа мероприятия (в ней должно фигурировать вручение сувениров),

состав приглашенной делегации,

участники принимающей стороны,

величина расходов на представительские цели.

Таким образом, для учета расходов на сувениры в качестве представительских для целей налога на прибыль необходимо документально оформить их должным образом.

Pin
Send
Share
Send
Send