Помощь Юриста

Проведение дооценки основных средств

Pin
Send
Share
Send
Send


Стоимость имущества имеет тенденцию изменяться в зависимости от различных факторов, например, при достройке или частичной ликвидации, а также переоценке, проводимой обычно по инициативе компании для уточнения цены имущества при изменении состояния рынка. Дооценка или уценка объектов ОС (основных средств) являются результатом пересмотра первоначальной или восстановительной цены объекта на определенный момент времени.

Проведение переоценки ОС регулирует ПБУ 6/01. Осуществляется она для актуализации текущей рыночной цены объекта, т.е. цены, которую компании необходимо уплатить при покупке подобного имущества в текущем временном промежутке. Проводят переоценку не чаще одного раза в год. Подвергается пересмотру стоимость категории однородных объектов. После проведения одной переоценки обязанностью фирмы становится ее последующее ежегодное осуществление. Одновременно со стоимостью ОС (первоначальной/восстановительной) переоценивается и износ (п. 15 ПБУ 6/01).

Для определения изменения размера амортизации, необходимо подсчитать ее на дату осуществления переоценки (определяется отношением суммы начисленной амортизации к первоначальной стоимости имущества), а затем умножить ее на сумму пересмотренной стоимости ОС.

Разберемся, как отражается изменение стоимости ОС после переоценки в бухучете фирмы.

Проведена переоценка ОС: основные моменты

Возможность дооценки основных средств, а также их уценки дается п. 14–15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденном приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. Процедура переоценки стоимости принятия ОС к учету осуществляется для того, чтобы ОС отражалось по более актуальной текущей (восстановительной) стоимости. Текущая стоимость эквивалентна определенной сумме денег, которую придется заплатить, если конкретный объект потребуется заменить на дату переоценки.

Перечислим главные правила осуществления переоценки (уценки или дооценки ОС):

  • разрешено проведение такой процедуры только 1 раз в год, не больше,
  • процедура делается для группы аналогичных объектов,
  • если процедура проведена 1 раз, то должна делаться в последующем каждый год,
  • одновременно переоценивается стоимость ОС (первоначальная или текущая) и амортизация.

О том, как определить сумму, на которую корректируется амортизация, читайте в статье«Переоценка основных средств в 2016–2017 годах — проводки».

Как отражается переоценка ОС производственного назначения: счета, использующиеся для переоценки

Перейдем к бухгалтерскому оформлению проводок по дооценке ОС. Для дооценки основных средств используется счет 83 «Добавочный капитал», если эта процедура проведена первый раз.

На величину прироста стоимости ОС сделана проводка: проведена дооценка основных средств

На величину изменения амортизации сделана проводка

Если имеет место последующая переоценка, то необходимо посмотреть, была ли в предыдущих периодах дооценка или уценка. Если первый вариант, то записи аналогичные, если происходила уценка, то сумма дооценки должна ее корректировать, отражаясь как прочий доход.

Зафиксирована величина уценки в предшествующие периоды

Зафиксировано изменение амортизации в предыдущие периоды при уценке ОС

Зафиксировано увеличение стоимости ОС за счет величины уценки предшествующего года

Зафиксировано увеличение амортизации за счет суммы ее корректировки при уценке в прошлом году

Если величина дооценки превышает сумму прошлогодней уценки, то остаток относится на добавочный капитал

Если величина дооценки превышает сумму прошлогодней уценки, то корректировка амортизации также происходит в корреспонденции со счетом добавочного капитала

Как отражается дооценка основных средств производственного назначения, мы рассмотрели. Для остальных объектов основных фондов можно открыть отдельный субсчет для счета 83 (например, если организация владеет значительным количеством ОС социального значения).

Проводки по уценке, происходящей после дооценки в предыдущих периодах, будут выглядеть так:

Зафиксировано уменьшение стоимости ОС за счет величины прошлогодней дооценки

Зафиксировано уменьшение амортизации за счет величины ее корректировки при прошлогодней дооценке

Если величина уценки превышает сумму прошлогодней дооценки, то остаток проходит по счету прочих доходов и расходов

Если величина уценки превышает сумму прошлогодней дооценки, то корректировка амортизации также проходит по счету прочих доходов и расходов

Возможна ли переоценка вновь купленного ОС

Переоценка групп схожих объектов основных фондов возможна только 1 раз в год либо может вообще не осуществляться. При этом п. 15 ПБУ 6/01 конкретно указывает, что данная процедура организуется только на конец отчетного года. Поэтому если компания купила в текущем году новое ОС, оно относится к группе переоцениваемых, согласно внутренней документации, и экономическая ситуация такова, что стоимость ОС существенно изменилась, то на конец отчетного года возможна дооценка (уценка) вновь купленного основного средства.

Дополнительную информацию о переоценке ОС читайте в нашей статье«Для чего необходима переоценка ОС (основных средств)?».

Порядок проведения оценки

В конце отчетного года издается распорядительный документ (приказ, распоряжение).

Организация определяет текущую рыночную стоимость объекта на дату пересчета самостоятельно либо с привлечением оценщиков. В результате переоценки стоимость объекта меняется (увеличивается или уменьшается), новая величина называется восстановительная стоимость основного средства.

Кроме того, что пересчитывается стоимость ОС на счете 01, следует пересчитать также начисленную по объекту амортизацию на счете 02.

В результате переоценки стоимость объекта может как увеличиться, так и уменьшиться.

При увеличении наблюдаем дооценку, при уменьшении – уценку. Полученные результаты в бухгалтерском учете отражаются в начале следующего года.

Порядок проведения

Переоценка ОС осуществляется на предприятии в следующем порядке:

  1. Проводится ревизия внеоборотных активов, нуждающихся в переоценке. Необходимо проверить их фактическое наличие.
  2. Оформляется надлежащий распорядительный акт руководства организации, предписывающий переоценить имеющиеся объекты ОС.
  3. Определенные активы переоцениваются соответствующими специалистами предприятия по актуальной (восстановительной) стоимости посредством прямого пересчета, осуществляемого согласно действительным рыночным ценам, или индексации.
  4. Итоги проведенной переоценки объектов ОС (дооценки, уценки) адекватным образом отражаются в соответствующих регистрах бухучета.

Переоценка имеющихся объектов основных средств подразумевает актуализацию их первоначальной (первичной) стоимости.

Однако если данные активы уже переоценивались прежде, пересчету подлежит их актуальная (восстановительная) стоимость.

Кроме того, следует пересчитать величину амортизации, начисленной (накопленной) за время эксплуатации соответствующего объекта.

Важно отметить! что первичная стоимость имущественного объекта (актива) может переоцениваться как в направлении её увеличения (это так называемая дооценка), так и в направлении её уменьшения (речь идет об уценке).

Специфика учета итогов такой актуализации будет предопределяться тем, проводилась ли прежде стоимостная переоценка конкретного основного средства.

Дооценка

Сумма дооценки, то есть величина, на которую увеличилась стоимость, учитывается в качестве добавочного капитала и отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Проводка имеет вид: Д01 К83.

Помимо этого, нужно пересчитать стоимость начисленной амортизации (методы начисления амортизации смотрите здесь). Для того чтобы определить величину, на которую необходимо увеличить амортизацию, нужно посчитать степень износа на дату проведения переоценки.

Степень износа = начисленная амортизация / первоначальная стоимость.

Пересчитанная амортизация = восстановительная стоимость * степень износа.

Проводка при дооценке амортизации имеет вид Д83 К02.

Цель проведения переоценки основных средств

Переоценка ОС актуальна для организаций, у которых основные средства составляют существенную часть активов.

Основные средства переоцениваются для отображения их на балансе по реальной рыночной стоимости, что может понадобиться:

для увеличения уставного капитала,

при оформлении основных средств под залог по кредитным обязательствам,

для учета реальной суммы начисленной амортизации при формировании себестоимости готовой продукции,

для привлечения инвестиций,

при реструктуризации организации,

при продаже некоторых активов.

Что такое дооценка ОС?

Если прежде не совершалась переоценка для конкретных ОС, учетные действия осуществляются по следующему правилу: величина дооценки актива фиксируется в составе так называемого добавочного капитала предприятия и, соответственно, отображается по кредиту бухгалтерского счета 83, известного под названием «Добавочный капитал».

Если ранее уже совершался оценочный пересчет ОС, операции переоценки для подобных объектов фиксируются в бухучете несколько иначе.

Так, очередная дооценка ранее переоцененных объектов ОС будет учитываться по регистрам бухучета следующим образом:

  • Если актив уже дооценивался ранее на этом предприятии, величина очередной его дооценки учитывается по бухгалтерскому счету 83.
  • Если актив уже уценивался прежде на данном предприятии, величина его дооценки, соответствующая размеру уценки, совершенной за предшествующие отчетные периоды, подлежит зачислению на счет 91, по которому, как известно, учитываются прочие доходы и затраты. Если же размер дооценки основного средства оказывается больше размера его уценки, учтенной по бухгалтерскому счету 91, величина данного превышения подлежит отнесению на бухгалтерский счет 83 (учитывается динамика добавочного капитала).

Уценка

Сумма уценки, то есть величина, на которую уменьшилась стоимость ОС в результате переоценки, учитывается в составе прочих расходов по дебету счета 91/2. Проводка имеет вид: Д91/2 К01.

Аналогичным образом пересчитывается амортизация, после чего отражается в составе прочих доходов по кредиту счета 91/1. Проводка: Д02 К91/1.

(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Основные правила проведения переоценки основных средств

Переоценка основных средств проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам.

Если предприятие решит однажды переоценить объекты основных средств, то в последующем придется проводить переоценку объектов основных средств на регулярной основе для того, чтобы стоимость, по которой объекты основных средств отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Переоценку объектов основных средств можно проводить не чаще 1 раза в год на конец отчетного года. Переоцениваться должны все объекты основных средств, которые включены в группу однородных объектов основных средств.

Однородной группой основных средств могут быть вычислительная техника, здания и сооружения, оборудование, транспортные средства и т.д.

Какая информация необходима для проведения переоценки основных средств

Для проведения переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете необходима следующая информация:

данные о первоначальной стоимости объекта основных средств или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств (если объект основных средств переоценивался ранее) по состоянию на 31 декабря отчетного года по данным бухгалтерского учета,

данные о сумме амортизации, которая была начислена за все время эксплуатации объекта основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года по данным бухгалтерского учета,

документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Для того чтобы определить текущую (восстановительную) стоимость, необходимо использовать:

данные на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей,

сведения об уровне цен, имеющихся у органов статистики, торговых инспекций и организаций,

сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе.

Отражение в бухгалтерском учете дооценки

Если уценка прежде не совершалась для конкретного актива, его дооценка фиксируется так:

ОперацияДебетКредит
Увеличение первичной стоимости01-счет83-счет
Увеличение размера амортизации83-счет02-счет

Если уценка прежде выполнялась для конкретного объекта ОС, его дооценка учитывается следующим образом:

ОперацияДебетКредит
Дооценка на величину, соответствующую уценке, выполненной прежде01-счет91.1-счет
Дооценивается амортизация (в рамках уценки, выполненной прежде)91.2-счет02-счет
Дооценивается восстановительная стоимость (больше величины предшествующей уценки)01-счет83-счет
Амортизация дооценивается (больше величины предшествующей уценки)83-счет02-счет

Первый год – дооценка, второй – уценка

Например, при первой переоценке получили дооценку и отразили ее величину в добавочном капитале (проводки Д01 К83 и Д83 К02). При следующей – получили уценку, причем ее величина больше, чем дооценка в предыдущий год. Как отразить уценку во второй год в бухучете?

Уценка, равная сумме дооценки в предыдущий год, отражается в добавочном капитале (проводки Д83 К01 и Д02 К83), а оставшуюся часть уценки относим в прочие расходы (проводки Д91/2 К01 и Д02 К91/1).

Пример:

1-й год: первая переоценка – дооценка:

  • первоначальная ст-сть объекта 100000.
  • амортизация на дату переоценки 20000.
  • полученная восстановительная ст-сть 120000.

2-й год: вторая переоценка – уценка:

  • стоимость объекта 120000.
  • накопленная амортизация на дату переоценки 48000.
  • полученная в результате переоценки восстановительная ст-сть 80000.

Какие проводки нужно выполнить в данном случае?

Стоимость объекта при дооценке в 1-й год увеличилась на 120000 – 100000 = 20000.

Увеличенная амортизация при дооценке в 1-й год = 120000 * 20000 / 100000 = 24000, то есть увеличилась на 4000.

Стоимость объекта при уценке во 2-й год уменьшилась на 120000 – 80000 = 40000.

Уменьшенная амортизация при уценке во 2-й год = 80000 * 48000 / 120000 = 32000, то есть уменьшилась на 16000.

Первый год – уценка, второй год – дооценка

В первый год получили уценку и отразили ее в прочих расходах (проводки Д91/2 К01 и Д02 К91/1). Во второй года получили дооценку, большую уценки в первый год. Как это отразить?

Дооценка, равная уценке в первый год, отражается в прочих доходах (проводки Д01 К91/1 и Д91/2 К02), а оставшаяся часть дооценки учитывается в добавочном капитале (проводки Д01 К83 и Д83 К02).

Пример:

1-й год: первая переоценка – уценка:

  • первоначальная ст-сть объекта 100000.
  • амортизация на дату переоценки 20000.
  • полученная восстановительная ст-сть 80000.

2-й год: вторая переоценка – дооценка:

  • ст-сть объекта 80000.
  • накопленная амортизация на дату переоценки 32000.
  • полученная восстановительная ст-сть 120000.

Какие проводки нужно выполнить в данном случае?

Стоимость объекта при уценке в 1-й год уменьшилась на 100000 – 80000 = 20000.

Уменьшенная амортизация при уценке в 1-й год = 80000 * 20000 / 100000 = 16000, то есть уменьшилась на 4000.

Стоимость объекта при дооценке во 2-й год увеличилась на 120000 – 80000 = 40000.

Увеличенная амортизация при дооценке во 2-й год = 120000 * 32000 / 80000 = 48000, то есть увеличилась на 16000.

Отражение результатов переоценки основных средств в бухгалтерском учете

1. Если после переоценки стоимость основных средств увеличилась, в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Дебет 01 Кредит 83 - увеличена стоимость объекта основного средства в результате переоценки.

Дебет 83 Кредит 02 - доначислена амортизация по объекту основных средств в результате его переоценки.

2. Если после переоценки стоимость объектов основных средств, ранее уцененных увеличилась, то сумму дооценки, равной сумме предыдущей уценки относят на финансовый результат и отражают в составе прочих доходов.

Проводки будут следующими:

Дебет счета 01 Кредит счета 91.1 - отражена дооценка объекта основных средств в пределах предыдущей уценки.

Дебет счета 91-2 Кредит счета 02 - увеличена амортизация по объекту основных средств в пределах предыдущей уценки.

Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.

При этом в бухгалтерском учете делаются такие записи:

Дебет счета 01 Кредит счета 83 - отражена дооценка объекта основных средств сверх предыдущей уценки.

Дебет счета 83 Кредит счета 02 - увеличена амортизация по объекту основных средств сверх предыдущей уценки.

3. Если после переоценки стоимость объекта основных средств уменьшилась, то сумму уценки объекта основных средств относят на финансовый результат и отражают в составе прочих расходов.

В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:

Дебет счета 91-2 Кредит счета 01 уценен объект основных средств, который раньше не дооценивался.

Дебет счета 02 Кредит счета 91-1 - уменьшена амортизация по ранее недооценному объекту основных средств.

4. Если после переоценки стоимость объектов основных средств, ранее дооцененных уменьшилась, то сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

При этом в бухгалтерском учете делаются такие записи:

Дебет счета 83 Кредит счета 01 — отражена уценка ОС в пределах предыдущей дооценки.

Дебет счета 02 Кредит счета 83 — отражено уменьшение амортизации ОС в пределах предыдущей дооценки.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на финансовый результат и отражается в составе прочих расходов.

Дебет счета 91-2 Кредит счета 02 — отражена уценка ОС сверх предыдущей дооценки.

Дебет счета 02 Кредит счета 91-1 — отражено уменьшение амортизации сверх предыдущей дооценки.

Налоговый учет переоценки основных средств

В налоговом учете переоценка основных средств не учитывается.

Таким образом, стоимость основных средств и размер начисленной налоговой амортизации по основным средствам не меняется.

После проведения переоценки у организации появятся постоянные разницы, так как суммы начисленной амортизации в налоговом и бухгалтерском учете будут различаться.

Если произошла дооценка основных средств, то в бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации станет больше, чем в налоговом учете и возникнет постоянное налоговое обязательство (ПНО).

В бухгалтерском учете следует сделать такую проводку:

Дебет счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - отражено ПНО с разницы между сумами амортизации.

Если произошла уценка основных средств и амортизация в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете, то возникает постоянный налоговый актив (ПНА).

В бухгалтерском учете следует сделать такую проводку:

Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» - отражен ПНА с разницы между суммами амортизации.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Понятие уценки

Если какая-либо переоценка прежде не осуществлялась для конкретных объектов основных средств, соответствующие учетные операции выполняются по такому правилу: величина проведенной уценки актива учитывается по бухгалтерскому счету прочих доходов и затрат предприятия и, соответственно, отражается на дебете бухгалтерского счета 91, известного под наименованием «Прочие доходы и расходы».

Правило! Уценка стоимости учитывается в составе прочих расходов на счете 91.

Если уже совершался прежде пересчет стоимости ОС, операции переоценки отражаются в бухучете другим образом:

  • Если актив, принадлежащий данной компании, уже подвергался дооценке прежде, величина его уценки учитывается по бухгалтерскому счету 83 сокращением размера добавочного капитала, сформированного посредством накопления сумм дооценки актива за минувшие отчетные периоды. Если же размер уценки оказывается больше величины его дооценки, то сумма данного превышения подлежит отнесению на финансовый итог в качестве элемента иных затрат (бухгалтерский счет 91).
  • Если актив, принадлежащий данной организации, уже уценивался ранее, величина очередной его уценки учитывается по бухгалтерскому счету 91.

Бухучет и проводки

Если уценка прежде не совершалась для конкретного актива, его дооценка фиксируется так:

ОперацияДебетКредит
Дооценка первичной стоимости01-счет83-счет
Увеличение размера амортизации83-счет02-счет

Если уценка прежде выполнялась для конкретного объекта ОС, его дооценка учитывается следующим образом:

ОперацияДебетКредит
Дооценка на величину, соответствующую уценке, выполненной прежде01-счет91.1-счет
Дооценивается амортизация (в рамках уценки, выполненной прежде)91.2-счет02-счет
Дооценивается восстановительная стоимость (больше величины предшествующей уценки)01-счет83-счет
Амортизация дооценивается (больше величины предшествующей уценки)83-счет02-счет

Примеры

Уценка предшествует дооценке

Руководство переоценило стоимость основного средства к окончанию 2019 года.

Первичная стоимость – 400000. Актуальная стоимость насчитывает 350000. Размер накопленной амортизации составляет 80000.

Выполняются расчеты в следующем порядке:

  • Определяется коэффициент совершаемой переоценки – 0.875 (350000 разделить на 400000).
  • Уцененная амортизация – 70000 (80000 умножить на 0.875).
  • Размер уценки амортизации – 10000 (из 80000 вычесть 70000).
  • Размер уценки стоимости – 50000 (из 400000 вычесть 350000).
  • Итоговая величина совершенной уценки – 40000 (из 50000 вычесть 10000).

На 31.12.2020 была произведена дооценка основного средства. Актуальная стоимость насчитывает 450000. Их стоимость исходная – 350000. За минувший год накопили амортизацию 40000.

Расчеты осуществляются в таком порядке:

  • Общий размер амортизации выходит 110000 (к 70000 прибавляется 40000).
  • Коэффициент совершенной переоценки соответствует 1.3 (450000 делится на 350000).
  • Величина переоцененной амортизации равна 143000 (110000 умножается на 1.3).
  • Размер дооценки составляет 100000 (из 450000 вычитается 350000).
  • Дооценка амортизации насчитывает 33000 (от 143000 отнимается 110000).
  • Итоговая величина дооценки получается 67000 (100000 минус 33000).

Дооценка отражается так в бухгалтерском учете следующими проводками:

ОперацияСуммаДебетКредит
Отражение дооценки на величину, соответствующую уценке, выполненной прежде5000001-счет91.1-счет
Дооценивается амортизация (в рамках уценки, совершенной прежде)1000091.2-счет02-счет
Дооценивается восстановительная стоимость (больше величины предшествующей уценки)50000 (от 100000 отнимается 50000)01-счет83-счет
Амортизация дооценивается (сверх величины предшествующей уценки)23000 (от 33000 отнимается 10000)83-счет02-счет

Дооценка предшествует уценке

К завершению 2019 года осуществляется дооценка. Первичная стоимость насчитывает 200000.

Актуальная стоимость получается 250000. Величина амортизации оценивается суммой 40000.

Выполняются такие расчеты:

  • Коэффициент совершенной переоценки получается 1.25 (250000 делится на 200000).
  • Пересчитывается амортизация до 50000 (40000 умножается на 1.25).
  • Величина дооценки для амортизации соответствует 10000 (из 50000 вычитается 40000).
  • Дооценка самого объекта выходит 50000 (от 250000 отнимается 200000).
  • Совокупная величина дооценки получается 40000 (из 50000 вычитается 10000).

К окончанию следующего 2020 года совершается уценка. За этот год накопили амортизацию на 20000. Актуальная стоимость получается 150000. Стоимость ОС соответствует 250000.

Выполняются такие расчеты:

  • Коэффициент выполняемой переоценки соответствует 0.6 (150000 делится на 250000).
  • Накопленная амортизация (общий размер) – 60000 (к 40000 прибавляется 20000).
  • Уцененная амортизация насчитывает 36000 (60000 умножается на 0.6).
  • Величина уценки равняется 100000 (250000 минус 150000).
  • Совокупная величина проведенной уценки равняется 64000 (100000 минус 36000).

Уценка отражается так в бухгалтерском учете с помощью проводок:

ОперацияСуммаДебетКредит
Отражение уценки в рамках величины предшествующей дооценки актива5000083-счет01-счет
Уценивается амортизация (в рамках суммы предшествующей дооценки)1000002-счет83-счет
Уценивается восстановительная стоимость актива (в рамках превышения величины дооценки актива)50000 (для этого из 100000 вычитается 50000)91.2-счет01-счет
Амортизация уценивается (в рамках величины дооценки актива)26000 (для этого от 36000 отнимается 10000)02-счет91.1-счет

Выводы

Таким образом, правильное отражение итогов переоценки ОС-объектов в регистрах бухучета считается важным аспектом учетной деятельности.

Актуализация стоимости имеет огромное значение при начислении амортизации и определении финансового результата деятельности компании. В налоговом учете не отражаются итоги дооценки/переоценки объектов ОС.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему - напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 938-43-28 - Москва - ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 467-43-31 - Санкт-Петербург - ПОЗВОНИТЬ

+7 (800) 511-52-74 - Другие регионы - ПОЗВОНИТЬ

Pin
Send
Share
Send
Send