Помощь Юриста

Удержание алиментов: справочник бухгалтера

Pin
Send
Share
Send
Send


Главный эксперт по вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения Антаненкова Елена Ивановна

Удержания из зарплаты работников по исполнительным документам

Когда в бухгалтерию поступает исполнительный документ на удержание из зарплаты работника, у бухгалтера сразу возникают вопросы: в каком объёме удерживать, в какой очерёдности (если исполнительных листов на работника поступило несколько и по разным основаниям), с какой суммы (до удержания НДФЛ или после)? В данной статье ответим на эти вопросы и рассмотрим различные ситуации с удержаниями из зарплаты работника по нескольким исполнительным листам.

Виды исполнительных документов

Согласно п. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон № 229-ФЗ) к исполнительным документам, исходящим от судов, относятся исполнительные листы, судебные приказы. Они выдаются на основании судебного решения. Судебный пристав направляет в организацию для исполнения постановление о возбуждении исполнительного производства с приложением копии исполнительного документа.

Кроме того, к исполнительным документам относятся: нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов, удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании её решений, постановления органов и должностных лиц, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, постановления судебного пристава-исполнителя, оформленные в установленном порядке, требования органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с отметкой банка или иной кредитной организации о полном или частичном неисполнении взыскания в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения требований взыскателя, если не установлен иной порядок исполнения указанных исполнительных документов.

Обязательные сведения, которые должны быть указаны в исполнительном документе, перечислены в ст. 13 Закона № 229-ФЗ. В частности, обязательно указываются причина и размер удержаний. Исполнительные документы подписываются лицами, их выдавшими, либо лицами (органами), вынесшими акт, на основании которого они выдаются и заверяются печатью. В случае же направления исполнительного документа в форме электронного документа он подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью.

При поступлении в организацию исполнительные листы регистрируются в журнале входящей корреспонденции и передаются бухгалтеру, назначенному приказом руководителя ответственным за их хранение, под расписку. Для контроля за движением исполнительных листов бухгалтер может регистрировать полученные документы в специальном журнале (книге). Форму такого журнала (книги) организация вправе разработать самостоятельно, при этом возможность её применения должна быть предусмотрена учётной политикой.

Организация обязана обеспечить сохранность исполнительных документов.

Порядок удовлетворения требований взыскателей

При поступлении в организацию исполнительного документа, в котором работник указан в качестве должника, ей необходимо удерживать указанные в исполнительном документе суммы из зарплаты и других доходов, выплачиваемых работнику, независимо от его желания.

Удержание не производится, в частности, из следующих выплат:

- компенсаций в связи с командировкой (кроме среднего заработка),

- компенсаций за использование личного имущества (например, автомобиля) работника в служебных целях (ст. 188 ТК РФ),

- пособия по уходу за ребёнком и других пособий, выплачиваемых за счёт ФСС РФ. Исключение одно ‒ пособие по временной нетрудоспособности,

- иных доходов, на которые не обращается взыскание по исполнительным документам.

Полный перечень таких видов доходов определён ст. 101 Закона № 229-ФЗ.

Общий размер удержаний из заработной платы не может превышать 20%. Однако существуют исключения. Так, размер удержаний увеличивается до 50% зарплаты и иных доходов при взыскании по нескольким исполнительным документам. А при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причинённого здоровью, возмещении вреда в связи со смертью кормильца и возмещении ущерба, причинённого преступлением, размер удержаний из зарплаты и иных доходов может быть увеличен до 70%.

Удержания по исполнительным документам являются обязательными для работодателя. Они осуществляются без издания приказа и письменного согласия работника. Работодатель обязан выполнять требования судебных органов и не вправе приостанавливать удержания, уменьшать или увеличивать их размер. Удержания производятся до исполнения в полном объёме содержащихся в исполнительном документе требований.

В случаях, когда взысканная с должника денежная сумма недостаточна для удовлетворения требований, содержащихся в исполнительных документах, в полном объёме, указанная сумма распределяется между взыскателями согласно очерёдности, установленной п. 1 ст. 111 Закона № 229-ФЗ, а именно:

1) в первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причинённого здоровью, возмещению вреда в связи со смертью кормильца, возмещению ущерба, причинённого преступлением, а также требования о компенсации морального вреда,

2) во вторую очередь удовлетворяются требования по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих (работавших) по трудовому договору, а также по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности,

3) в третью очередь удовлетворяются требования по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды,

4) в четвертую очередь удовлетворяются все остальные требования. Например, требование о взыскании задолженности по уплате банковского кредита.

При этом требования одной очереди удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме, указанной в исполнительном документе (п. 3 ст. 111 Закона № 229-ФЗ).

Размер взыскания по исполнительным листам исчисляется с сумм заработной платы, оставшихся после удержания НДФЛ.

Поскольку НДФЛ с суммы заработной платы исчисляется на последний день месяца, за который работнику начислена заработная плата, и удерживается при выплате, то точный размер взысканий, подлежащих удержанию, может быть определён только на дату выплаты работнику заработной платы за текущий месяц.

При исчислении НДФЛ необходимо учитывать, что если работник уплачивает алименты, то он имеет право на получение налогового вычета независимо от того, проживает ли он с ребёнком или нет, поскольку право разведённого родителя на получение стандартного налогового вычета на детей подтверждается фактом уплаты алиментов, обеспечивающих содержание детей.

Рассмотрим порядок удержания из зарплаты работников на примерах.

Работник получает оклад в размере 60 000 руб. С начала года доходы работника, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, превысили 350 000 руб. На работника поступили два исполнительных листа: алименты на ребёнка в размере 25% от заработка, долг по решению суда (в связи с разделом имущества) ‒ 50% от заработка. Сколько всего можно удержать с заработка?

Ответ: При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% от заработной платы. Ограничение удержаний из заработной платы в размере 70% распространяется только на исполнительный лист на взыскание алиментов.

Поскольку взыскания по второму исполнительному листу относятся к четвёртой очереди удержаний, то в первую очередь работодатель должен удержать алименты по исполнительному листу в размере 25%.

Далее работодатель удержит денежные суммы по второму исполнительному листу, но с тем расчётом, чтобы размер удержаний по двум исполнительным листам не превышал 50%.

Сумма НДФЛ за месяц равна 7 800 руб. (60 000 х 13%). Стандартные налоговые вычеты работнику в текущем месяце не полагаются, так как его доходы с начала года превысили 350 000 руб. (пп. 4 п.1 ст. 218 НК РФ).

Вся сумма удержаний составит: 26 100 руб. ((60 000 – 7 800) х 50%), из неё алименты – 13 050 руб. и возмещение долга по решению суда – 13 050 руб.

В организацию поступил исполнительный лист на удержание алиментов с работника на одного ребёнка в размере 25% от заработка. Также на этого же работника поступил второй исполнительный лист на удержание суммы возмещаемого ущерба, который составляет 50 000 руб., ущерб связан с возмещением вреда, причинённого здоровью в результате ДТП, виновником которого был работник организации. Как правильно произвести удержание алиментов с данного работника, если его оклад составляет 60 000 руб. в месяц? Ребёнок, на которого уплачиваются алименты, у работника единственный.С начала года доходы работника, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, не превысили 350 000 руб.

Ответ: В п. 3 ст. 99 Закона № 229-ФЗ указано, что при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причинённого здоровью, возмещении вреда в связи со смертью кормильца и возмещении ущерба, причинённого преступлением, размер удержания из заработной платы и иных доходов должника-гражданина не может превышать 70%.

При определении НДФЛ, который необходимо удержать с работника, необходимо принять во внимание, что ребёнок у работника единственный, и применить стандартный налоговый вычет в размере 1 400 руб.

НДФЛ составит: (60 000 руб. - 1400 руб.) x 13% = 7 618 руб.

Общий размер всех удержаний не должен превышать 70%, то есть 36 667,40 руб. ((60 000 – 7 618) руб. x 70%).

Сумма алиментов, которая должна быть удержана с работника, равна 13 095,50 руб. ((60 000 – 7 618) руб. x 25%).

Требования по взысканию алиментов и требования по возмещению вреда, причинённого здоровью, относятся к первой очереди, а сумма, которую можно взыскать с должника (36 667,40 руб.), недостаточна для удовлетворения в полном объёме требований, содержащихся в исполнительных документах (13 095,50 руб. + 50 000 руб.), следовательно, указанную сумму (36 667,40 руб.) необходимо пропорционально распределить между взыскателями:

- алименты – 7 610,34 руб. (36 667,40 / (13 095,50+ 50 000) x 13 095,50),

- возмещение вреда, причинённого здоровью, ‒ 29 057,07 руб. (36 667,40 / (13 095,50+ 50 000) x 50 000).

Оставшиеся суммы подлежат удержанию в следующих месяцах:

- алименты – 5 485,16 руб. (13 095,50 – 7 610,34),

- возмещение вреда, причинённого здоровью, ‒ 20 942,93 руб. (50 000 – 29 057,07).

Оклад работника 60 000 руб. По первому исполнительному листу суд обязал организацию удерживать с работника алименты на ребёнка: 25% от ежемесячной зарплаты и задолженность за прошлые месяцы ‒ 53 592 руб. По второму исполнительному листу суд обязал удерживать алименты на беременную жену: по 4 000 руб. ежемесячно до исполнения ребёнку трёх лет. Работник также возмещает ущерб другой компании в размере 30 000 руб. Как распределять сумму удержаний за месяц, если с начала года доходы работника, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, превысили 350 000 руб.?

Ответ: В соответствии с положениями ст. 138 Трудового кодекса РФ при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% от зарплаты, а при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей размер удержаний не может превышать 70%.

Согласно ст. 111 Закона № 229-ФЗ все требования по взысканию алиментов удовлетворяются в первую очередь. Требования по возмещению материального ущерба организации удовлетворяются в четвёртую очередь.

В первую очередь с дохода работника удерживаются текущие алименты, и только после этого, если позволяет максимальный размер удержаний в 70%, нужно удерживать задолженность по прошлым периодам.

В нашем случае общая сумма возможных удержаний составит 70% доходов работника после удержания НДФЛ, а именно 36 540 руб. ((60 000 – 7 800) руб. x 70%), из неё:

- текущие алименты в сумме 17 050 руб. (13 050 + 4 000), где 13 050 руб. ((60 000 – 7 800) руб. x 25%) сумма алиментов на ребёнка и 4 000 руб. ‒ сумма алиментов на беременную жену,

- задолженность по алиментам прошлых лет в сумме 19 490 руб. (36 540 – 17 050). Оставшаяся сумма задолженности по алиментам прошлых лет будет удерживаться в следующих месяцах.

Возможности удержать с работника материальный ущерб в текущем месяце у организации отсутствует.

Ежемесячный оклад работника 60 000 руб. С начала года доходы работника, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, превысили 350 000 руб. Организация должна по одному исполнительному листу ежемесячно удерживать алименты в размере 1/4 дохода работника, по другому ‒ удержать задолженность по налогу на имущество физических лиц, пени и штраф в сумме 12 530 руб. Также организация должна удержать с работника задолженность по кредиту банку по решению суда в размере 100 000 руб. Как правильно сделать удержания из зарплаты работника?

Ответ: Алименты относятся к первой очереди удержаний, налог на имущество физических лиц с пенями и штрафом ‒ к третьей очереди, а задолженность банку ‒ к четвёртой.

П. 2 ст. 111 Закона № 229-ФЗ установлено, что при распределении каждой взысканной с должника денежной суммы требования каждой последующей очереди удовлетворяются после удовлетворения требований предыдущей очереди в полном объёме. То есть в данной ситуации вначале должны быть удовлетворены в полном объёме требования по первой очереди, потом по третьей, затем по четвёртой.

Максимальная сумма удержаний по всем исполнительным листам не должна быть более 50% чистого дохода.

Рассмотрим порядок расчёта удержаний.

Чистый доход работника для расчёта удержаний (оклад за минусом НДФЛ) составляет 52 200 руб.

Сначала необходимо удержать алименты в сумме 13 050 руб. (52 200 руб. x 1/4) – удержания первой очереди.

В результате удержаний третьей очереди чистый доход не может быть уменьшен более чем на 50%, то есть не более чем на 13 050 руб. (52 500 х 50% – 13 050) Следовательно, удержания по второму исполнительному листу (налог на имущество) можно осуществить в полном объёме, то есть в сумме 12 530 руб.

Тогда сумма удержания по третьему исполнительному листу в текущем месяце составит всего 520 руб. (13 050 руб. ‒ 12530 руб.)

Расходы на перечисление денег по исполнительным документам (комиссии банка, плата за почтовый перевод) должны производиться за счёт работника. При возмещении таких сумм из зарплаты работника ограничения по размеру удержаний из заработной платы не применяются.

Окончание исполнения исполнительного документа

Работодатель заканчивает исполнение исполнительного документа по следующим основаниям:

1) после перечисления денежных средств в полном объёме,

2) при перемене должником места работы, учёбы, места получения пенсии и иных доходов,

3) по заявлению взыскателя,

4) по постановлению судебного пристава-исполнителя о прекращении (об окончании, отмене) исполнения.

Если одно из перечисленных оснований возникло, то организация не позднее дня, следующего за днём их наступления, должна возвратить:

1) взыскателю поступивший от него исполнительный документ с отметкой, указывающей основание окончания его исполнения и период, в течение которого исполнительный документ находился у этих лиц на исполнении, а также взысканную сумму, если имело место частичное исполнение,

2) судебному приставу-исполнителю поступившую от него копию исполнительного документа с отметкой, указывающей основание окончания его исполнения, а также взысканную сумму, если имело место частичное исполнение.

Указанные сведения необходимо заверить подписью ответственного лица и печатью.

Все документы следует отправлять ценными отправлениями с описью вложения, чтобы на руках осталась опись вложения в письмо, заверенная почтовым отделением. Кстати, почтовый сбор за отправку исполнительного документа и уведомительного письма приставу или получателю алиментов организация вправе удержать с работника. Если же этого сделать не получится (к примеру, на момент отправки документов все выплаты работнику уже произведены), то стоимость почтовой пересылки можно учесть в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли или в составе расходов у «упрощенца » .

Обязанность уведомлять соответствующих лиц при увольнении работника может быть возложена приказом руководителя как на бухгалтера, производящего удержания, так и на других сотрудников организации, в частности на сотрудников отдела кадров.

За несвоевременный возврат исполнительного документа предусмотрен штраф :

- для должностных лиц ‒ от 15 000 до 20 000 руб.,

- для юридических лиц ‒ от 50 000 до 100 000 руб.

Как видим, ничего сложного в удержаниях по исполнительным листам нет. Надо только чётко следовать законодательно установленным правилам удержаний.

Обязанность по удержанию алиментов

Организация-работодатель (или индивидуальный предприниматель) может перечислять алименты за сотрудника как по обязательству на основании исполнительных документов (ст. 109 СК РФ), так и по добровольному решению самого сотрудника.

В первом случае речь идет о том, что в адрес компании изначально должен быть направлен судебным приставом или получателем алиментов один из следующих видов исполнительных документов:

  • исполнительный лист (чаще всего),
  • судебный приказ,
  • нотариально заверенное соглашение об уплате алиментов (данное соглашение заключается в добровольном порядке между получателем алиментов и лицом, которое обязуется их выплачивать, без участия в судебном порядке.
Получаемый работодателем исполнительный документ имеет законную силу, только если это оригинал. Исключение составляет лишь соглашение об уплате алиментов — оно может быть в виде копии, но обязательно удостоверенной нотариально. Также получение копии исполнительного листа в виде приложения имеет место быть в случае, когда поступает постановление пристава-исполнителя об обращении взыскания на заработную плату должника (ч. 3 ст. 98 Федерального закона № 229-ФЗ от 02.10.2007).

В остальных ситуациях если организация получила копию исполнительного листа, то она в праве вернуть его отправителю или вообще не реагировать на подобный документ. Получая официальный документ-основание, у компании с этого времени возникает обязанность по удержанию алиментов с доходов работника (ч. 3 ст. 98 Закона № 229-ФЗ).

Если же сотрудник добровольно, без каких-либо законных оснований желает перечислять алименты через своего работодателя, то для организации никаких обязательств не возникает. Для бухгалтера это дополнительная нагрузка и поэтому он вправе решить: принимать просьбу работника или отказать ему. Если организация согласна удерживать алименты, то у сотрудника необходимо взять письменное заявление об удержании.

Максимальный процент удержания

В ч. 3 ст. 138 ТК РФ, а также в ч. 3 ст. 99 Закона 229-ФЗ установлен максимальный размер, который можно удержать с алиментщика — это 70% от дохода (за минусом НДФЛ) на несовершеннолетних детей.

Рассмотрим пример. У работника имеется исполнительный лист по удержанию алиментов в 25% размере (1/4) от заработной платы, а также работодателю поступил еще один исполнительный документ — о взыскании задолженности по налогу на имущество в размере 30% от заработной платы до предела 30 542,38 руб. Ежемесячный оклад работника-должника 50 000 руб.

В данном случае бухгалтеру необходимо учесть очередность погашения требований взыскателей. Согласно ч. 1 ст. 111 Закона № 229-ФЗ от 02.10.2007 алименты относятся к первой очереди исполнения, а обязательные платежи в бюджет (имущественный налог) — это уже третья очередь. Причем распределяя суммы, подлежащие взысканию, необходимо сначала удовлетворить первую очередность в полном объеме и только потом погасить следующие (ч. 2 ст. 111 Закона № 229-ФЗ от 02.10.2007).

В итоге в размер алиментов входит установленный законодательством предел в 70%, поэтому их удерживаем в полном объеме:

Сумма алиментов = (50 000 — 13%) * 25% = 10875,00 руб.,

Далее рассчитываем максимальную сумму, которую можно удержать по нескольким исполнительным документам — это 50% от заработка (ч. 2 ст. 99 Закона 229-ФЗ от 02.10.2007г. и ч. 2 ст. 138 ТК РФ):

Максимальное удержание по двум исполнительным листам = (50 000 — 13%) * 50% = 21 750 руб.

Сумма удержания по второму исполнительному листу = (50 000 — 13%) * 30% = 13 050 руб. Данную сумму уже невозможно будет удержать в полном объеме, соответственно, на погашение налогового взыскания по второму исполнительному документу должна быть направлена оставшаяся сумма после оплаты алиментов: 21 750 — 10 875 = 10 875 руб. Такой порядок необходимо соблюдать до тех пор, пока не будут полностью произведены удержания (или одно из удержаний).

Какие доходы работника учитывать при удержании

К примеру, удержания должны осуществляться из всех видов заработной платы работника, дополнительных вознаграждений, премий, отпускных, надбавок, выплат по среднему заработку (то есть отпускных, компенсаций за неиспользованные дни отпуска, командировочных), больничных за счет работодателя, материальной помощи, которая выплачивается не за счет средств бюджетов и внебюджетных фондов, компенсаций при увольнении и пр.

Но также важно учитывать и другой перечень — в нем отражены доходы, с которых алименты не могут быть удержаны. Данный список приведен в ст. 101 Закона № 229-ФЗ от 02.10.2007.

Например, алименты нельзя взимать с пособий за счет средств ФСС (детских пособий, оплата дней по листам нетрудоспособности за счет ФСС), с возмещаемых расходов, понесенных работником во время командировки (оплата проезда, питания и пр.), с компенсаций стоимости проезда к месту лечения и обратно и др.

Как перечислять алименты

Но важно знать, если получение исполнительного документа организацией произошло позже (30.09.2019), чем установленная в нем дата начала удержания (с 15.08.2019), то взыскания все равно нужно делать с даты получения исполнительного листа.

Все банковские реквизиты получателя алиментов указываются в исполнительном документе или приложениях к нему. В платежном поручении обязательно нужно указать очередность «1». А в назначении платежа обязательно прописать ссылку на исполнительный документ и период, за который производится оплата, к примеру: «Удержание по исполнительному производству № 3437/19/37003-ИП от 23.01.2019 в размере 1715,75 руб. за август 2019 г. для Ивановой Ирины Ивановны».

Если реквизитов нет, то организации придется отправлять деньги почтовым переводом в адрес получателя.

Хранение и сроки действия исполнительных документов

Хранить подобные исполнительные документы необходимо как бланки строгой отчетности в течение пяти лет. Исполнению они подлежат в течение всего срока их действия, а также еще в течение трех лет после окончания этого срока — так отмечено в ч. 4 ст. 21 Закона № 229-ФЗ.

За утерю или отсутствие производства исполнительных документов со стороны работодателя положены штрафы (ч. 3 ст. 17.14 КоАП РФ):

  • на должностное физлицо — 2500 руб.,
  • на главного бухгалтера или руководителя — 15 000 — 20 000 руб.,
  • на организацию — 50 000 — 100 000 руб.
Обязанности по сохранности исполнительных листов лучше возложить соответствующим приказом на компетентное должностное лицо.

Прекращение исполнения

Кроме того, если сотрудник уволен или удержание алиментов произведено уже в полном объеме, а также в иных случаях, то согласно ч. 4.1 ст. 98 Закона № 229-ФЗ от 02.10.2007 работодателю необходимо не позднее следующего дня после завершения исполнения о взыскании алиментов вернуть исполнительный документ судебному приставу (взыскателю).

При этом на самом документе ставится отметка с указанием основания окончания его исполнения, периода взыскания и размера взысканной суммы. Заверяется такая отметка подписью уполномоченного должностного лица и печатью организации. Оригинал исполнительного документа следует направить вместе с сопроводительным письмом. Перед возвратом документа судебному приставу (взыскателю) бухгалтеру рекомендуется сделать его копию в случае возникновения каких-либо спорных вопросов.

Pin
Send
Share
Send
Send