Помощь Юриста

Приобретение услуг иностранной компании

Pin
Send
Share
Send
Send


Вопрос от читательницыКлерк.Ру Ольги (г. Москва)

Предприниматель (регистрация Украина) оказывает услуги по настройке программного обеспечения организации (ООО) на территории России. Организация применяет УСН. Деятельность предпринимателя Украины не облагается НДС. Является ли в этом случае Российская организация налоговым агентом по НДС?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Местом реализации работ по адаптации программных средств признается место осуществления деятельности покупателя работ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Следовательно, в данном случае работы по настройке программного обеспечения облагаются НДС.

Пунктом 1 ст. 161 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, плательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Указанная налоговая база определяется налоговыми агентами на дату перечисления денежных средств иностранной компании за выполненные работы (п. 3 ст. 153 НК РФ). Налоговыми агентами признаются организации, приобретающие у иностранных лиц товары (работы, услуги) на территории РФ и состоящие на учете в налоговых органах РФ (п. 2 ст. 161, п. 4 ст. 173 НК РФ). Налогообложение производится по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Уплата НДС производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам (абз. 2, 3 п. 4 ст. 174 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных настоящим Кодексом (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнитьспециальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.

В чем проблема

Если покупатель консультационных услуг осуществляет деятельность в России, местом их реализации считается территория РФ (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Когда такие услуги оказываются иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, определение налоговой базы по НДС и уплата этого налога в бюджет производятся покупателем, который является налоговым агентом (п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ).

До 1 января 2019 г. российские организации признавались налоговыми агентами по НДС и при приобретении у иностранной компании, не состоящей на учете в российских налоговых органах, услуг в электронной форме (п. 9 ст. 174.2 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2019 г.). Напомним, что под услугами в электронной форме для целей главы 21 НК РФ понимается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет», автоматизированно с использованием информационных технологий.

Таким образом, до 1 января 2019 г. при приобретении услуг в электронной форме и консультационных услуг у иностранной компании российская организация — покупатель как налоговый агент должна была исчислить со стоимости этих услуг НДС и уплатить его в российский бюджет.

С этого года иностранные компании при оказании услуг в электронной форме российским организациям и индивидуальным предпринимателям исчисляют и уплачивают НДС в бюджет самостоятельно. В связи с этим они подлежат постановке на учет в российских налоговых органах. Она осуществляется на основании заявления о постановке на учет (форма утверждена приказом ФНС России от 12.12.2016 № ММВ-7-14/[email protected]), которое иностранная компания должна подать в налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня начала оказания в России услуг в электронной форме (п. 4.6 ст. 83 НК РФ).

Поскольку оказание иностранной компанией услуг в электронной форме предполагает ее постановку на налоговый учет, возникает вопрос: нужно ли российскому покупателю в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ исполнять функции налогового агента по НДС при приобретении у такой иностранной компании услуг, которые не относятся к услугам в электронной форме?

Кроме того, в связи с постановкой иностранной компании на учет в российском налоговом органе возникает вопрос о необходимости исполнения организацией — покупателем функций налогового агента по налогу на прибыль.

Специалисты финансового ведомства в комментируемом письме указали, что, поскольку с этого года обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возлагается на иностранную компанию, оказывающую услуги в электронной форме, независимо от того, кто является покупателем услуг — физическое лицо или организация (индивидуальный предприниматель), при приобретении с 1 января 2019 г. у иностранной компании услуг в электронной форме обязанности налогового агента у российской организации — покупателя не возникает. Если иностранная компания оказывает российской организации не только услуги в электронной форме, но и консультационные услуги, местом реализации которых на основании подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ признается территория РФ, то в части консультационных услуг обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет также возлагается на иностранную организацию.

Итак, из сказанного финансистами следует, что постановка иностранной компании на учет в российском налоговом органе в связи с оказанием ею услуг в электронной форме в России освобождает российские организации от исполнения обязанностей налогового агента по НДС при приобретении у такой иностранной компании любых услуг, местом реализации которых признается территория РФ.

НДС при оказании услуг иностранному контрагенту

Объектом налогообложения НДС становятся работы и услуги, выполненные на российской территории.

Если с экспортируемыми или импортируемыми товарами вопрос начисления НДС достаточно хорошо урегулирован нормами Налогового и Таможенного кодексов, то в плане оказания услуг нередко возникает немало спорных моментов. Дело в том, что обычно весьма непросто определить место выполнения определенной работы.

Именно от ответа на вопрос, оказывалась ли услуга на территории РФ, будет в конечном итоге зависеть облагается ли она НДС или нет.

Если в конечном итоге будет доказан факт оказания услуги на территории России, то и уплачивать НДС нужно будет в российский бюджет с учетом специфики внутреннего налогового законодательства. Это значит, что с полученной выручки необходимо будет рассчитать и заплатить НДС в размере 18%. При этом размер НДС допускается уменьшить на «входящего» НДС, полученного от других поставщиков в части затрат на оказание услуги иностранной организации (это, например, оплата услуг субподрядчиков или расходы на программное обеспечение).

Соответственно, если местом оказания услуги признается не Россия, а территория другого государства, то налоги начисляются и уплачиваются по законам иностранной державы. Налоговый кодекс указывает на то, что получение вычета по входящему НДС, израсходованному на оказание такой услуги, невозможно.

Нужны ли доказательства постановки на учет

Российская организация, приобретающая электронные услуги у иностранной компании, не является налоговым агентом по НДС вне зависимости от того, выполнила ли иностранная компания требование Налогового кодекса о постановке на учет. То есть подтверждения того, что иностранец состоит на налоговом учете, российской организации не требуется. Отсутствие обязанностей налогового агента подтверждается уже самим фактом оказания услуг в электронной форме. В письме от 24.10.2020 № 03-07-08/76139 Минфин России разъяснил, что, если иностранная компания не встала на учет в налоговом органе, ответственность за неуплату НДС несет именно она.

Если же наряду с электронными услугами российская организация приобретает у иностранца и иные услуги, местом реализации которых является территория РФ, ей нужно обязательно удостовериться, что иностранная компания стоит на налоговом учете в России. В противном случае за неуплату НДС по этим иным услугам отвечать будет российская компания — покупатель. Ведь она в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ обязана уплатить НДС при приобретении услуг у иностранной компании, не состоящей на учете в России качестве налогоплательщика.

Оплата услуг и расчет по НДС – одновременно

Напомним, что НК РФ определяет несколько случаев, когда российская фирма считается налоговым агентом по НДС. Один из таких случаев – приобретение товаров (работ, услуг) у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России.

Если у иностранной организации есть представительство в России, то она сама рассчитает НДС и уплатит его в бюджет. Если же представительства в РФ нет, то покупатель обязан удержать НДС из денег, которые он должен выплатить своему контрагенту, и перечислить сумму налога в бюджет. От обязанностей налогового агента фирма не освобождается, даже если она не является плательщиком НДС. Например, применяют специальные налоговые режимы в виде ЕСХН, УСН, ЕНВД или ПСН.

Налог к удержанию из выплаты иностранной организации рассчитывается по расчетной ставке НДС.

НДС при покупке товаров нужно перечислять равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом.

Но если фирма покупает у иностранной компании работы или услуги, место реализации которых – Россия, то удержанный НДС нужно перечислить в бюджет одновременно с оплатой этих работ и услуг. Раньше этого делать не нужно (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Минфин акцентировал внимание на этой норме и привел такое обоснование. Когда российская фирма платит иностранной компании за приобретаемые работы и услуги не в рублях, а в иностранной валюте, пересчитывать налоговую базу из иностранной валюты в рубли нужно по курсу Центрального банка на тот день, когда деньги фактически были перечислены иностранной компании. Именно поэтому не рекомендуется платить НДС с причитающихся иностранцу денег досрочно, до их фактической выплаты.

Кроме того, как известно, момент оплаты влияет на период принятия к вычету суммы НДС, уплаченной в бюджет налоговым агентом.

Правила и особенности

Правила определения места реализации услуг прописаны в Налоговом кодексе в статье 148. Законодательство предлагает определять место реализации по местонахождению имущества, с которым связаны работы и услуги, месту их фактического оказания, месту деятельности покупателя или исполнителя услуг.

Так, услуги считаются реализованными на территории РФ, если:

  • Их покупатель фактически ведет деятельность на территории России.
  • Они непосредственно связаны с операциями с недвижимостью, расположенной на российской территории. Это, например, услуги по выполнению отделочных, строительно-монтажных и ремонтных работ, арендных, реставрационных и озеленительных работ.
  • Они фактически оказываются на российской территории и связаны со сферами искусства и культуры, образования, физкультуры и спорта.
  • Они предполагают ремонт, обработку, техническое обслуживание, сборку, переработку воздушных и морских судов, движимого имущества на территории России.

Когда иностранный контрагент ведет свою деятельность на территории РФ, то НДС начисляется на выручку, полученную в результате:

  • разработки ПО, его адаптации и модификации,
  • оказания услуг по подбору и обучению персонала, который в дальнейшем будет работать в России,
  • передачи патентов, торговых марок, лицензий, авторских прав,
  • оказания услуг по сдачу в аренду недвижимости, автомобилей и автотранспорта,
    оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, маркетинговых, инжиниринговых услуг (Минфин в своем информписьме дополнил данный список аудиторскими услугами),
  • оказания агентских услуг.

Это, в частности, перевозка транзитных товаров, пассажиров и багажа (если их пункт назначения, либо отправления находится за пределами РФ), сопровождению, транспортировке и погрузке экспортируемых и импортируемых товаров. Нельзя забывать, что для некоторых таких транспортных услуг предусмотрено освобождение НДС ввиду нулевой ставки.

Отдельный пункт Налогового кодекса посвящен услугам геологоразведки и добычи углеродного сырья, бурению скважин, первичной переработки углеводородов на территории континентального шельфа или исключительной экономической зоны. Они также считаются выполненными на территории РФ.

Для подтверждения места оказания услуги иностранному производителю необходимо представить контракт, заключенный с иностранным производителем, акт выполненных работ и регистрационные сведения на иностранное юрлицо. Компании необходимо предварительно оценить, что для нее будет более выгодно: вынести место реализации услуги за пределы страны и не платить НДС (это можно сделать, например, через заключение контракта за пределами территории РФ) или же, напротив, оформить документы так, чтобы получить налоговый вычет по НДС.

Услуги в электронной форме оказывает компания из ЕАЭС

Если российская компания приобретает услуги в электронной форме и консультационные услуги у иностранной компании из страны ЕАЭС, нужно учитывать следующие особенности.

Уплата НДС по операциям с такими контрагентами осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, приведенном в приложении № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. (далее — Протокол). Место реализации для целей исчисления НДС определяется согласно п. 29 Протокола. Поскольку услуги, оказываемые в электронной форме, не поименованы в подп. 1—4 п. 29 Протокола, место реализации этих услуг для целей исчисления НДС определяется согласно подп. 5 п. 29 Протокола по месту нахождения исполнителя услуг. Исходя из этого, финансисты указывают, что местом реализации услуг в электронной форме, оказываемых компаниями из стран ЕАЭС российской организации, территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги НДС в России не облагаются (письма Минфина России от 19.02.2019 № 03-07-13/1/10369, от 08.02.2019 № 03-07-13/1/7674).

Пунктом 4.6 ст. 83 НК РФ предусмотрена постановка на учет в налоговом органе иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория Российской Федерации. В соответствии с п. 1 ст. 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. Таким образом, компании из стран ЕАЭС, оказывающие услуги в электронной форме российским организациям, не подлежат постановке на учет в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ (письмо Минфина России от 19.02.2019 № 03-07-13/1/10369).

При приобретении российской организацией у компании из страны ЕАЭС консультационных и иных услуг, указанных в п. 4 ст. 29 Протокола, местом их реализации является территория РФ. Следовательно, такие услуги подлежат обложению НДС в России и российская организация — покупатель исчисляет и уплачивает этот налог в качестве налогового агента (письмо Минфина России от 17.01.2019 № 03-07-13/1/1873).

Таким образом, если российская компания приобретает услуги в электронной форме и консультационные услуги у иностранной компании из страны ЕАЭС, российская компания должна исчислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости консультационных услуг.

Вычет НДС

Сумму НДС, удержанную из денег, перечисляемых иностранной компании, налоговый агент может принять к вычету при выполнении нескольких обязательных условий:

  • налоговый агент является плательщиком НДС,
  • есть платежные документы, подтверждающие уплату НДС в бюджет,
  • товары (работы, услуги) приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС, и приняты к учету,
  • есть счет-фактура (выписанный налоговым агентом).

Напомним, что налоговый агент оформляет счет-фактуру не позднее пяти календарных дней после оплаты товаров, работ, услуг, реализация которых признается объектом обложения НДС на территории РФ. Один экземпляр регистрируется в книге продаж, второй – для подтверждения права на вычет – в книге покупок.

В строках 2, 2а, 2б счета-фактуры налоговый агент указывает реквизиты фирмы-продавца. В строке 2б (ИНН и КПП) счета-фактуры проставляются прочерки, поскольку продавец – иностранная организация, не состоящая на учете в РФ. В строке 5 счета-фактуры налоговый агент указывает номер и дату платежного поручения, которым НДС перечислен в бюджет.

Агенты, не являющиеся плательщиками НДС, вычет предъявить не могут. Они вправе включить сумму уплаченного налога в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг.

Б.Л. Сваин,Эксперт по налогообложению

Налог на прибыль

Как мы уже выяснили, иностранная компания, оказывающая в России услуги в электронной форме, должна встать на учет в российском налоговом органе. Но означает ли это, что она может самостоятельно уплачивать налог на прибыль, а российская организация — покупатель вправе не выполнять обязанности налогового агента? Для ответа на этот вопрос нужно проанализировать положения главы 25 НК РФ, касающиеся налогового агентирования при выплате дохода иностранной компании.

Иностранная компания, получающая доходы от источников в РФ, признается налогоплательщиком по налогу на прибыль (п. 1 ст. 246 НК РФ). Доходы, полученные от источников в РФ, являются объектом налогообложения по налогу на прибыль у иностранных компаний, которые не осуществляют деятельность в России через постоянное представительство (п. 3 ст. 247 НК РФ). Доходы таких налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ. Среди них, в частности, значатся доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности (подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ). Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход (п. 1 ст. 310 НК РФ). Исключение составляют лишь случаи выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

Получается, если иностранная компания не ведет деятельность через постоянное представительство, налог с выплачиваемых ею доходов должна удерживать и перечислять в бюджет российская организация — источник выплаты дохода. При этом неважно, что иностранная компания состоит на учете в российском налоговом органе по какому-либо иному основанию. Поэтому при приобретении у иностранной компании услуг в электронной форме и консультационных услуг российская организация — покупатель исполняет обязанности налогового агента по налогу на прибыль вне зависимости от того, состоит ли иностранная организация на учете в российском налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ.

В комментируемом письме Минфин России это подтвердил. Он указал, что российская организация, осуществляющая в пользу иностранной организации выплату доходов, указанных в подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ, должна исчислять и удерживать налог при каждой выплате таких доходов.

Когда при приобретении работ и услуг НДС исчисляется налоговым агентом?

Налоговый агент по НДС обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость при перечислении денежных средств иностранному партнеру (п.4 ст.173 и п.4 ст.174 НК РФ).

Если российская организация или ИП приобретает у иностранной компании работы или услуги, то обязанности налоговых агентов по НДС возникают при выполнении одновременно двух условий:

  • Местом реализации таких услуг (работ) является территория РФ,
  • Иностранные лица (налогоплательщики) не состоят на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

Исключение составляют иностранные компании, зарегистрированные на сайте ФНС РФ в качестве плательщиков НДС при оказании «интернет-услуг» физическим лицам на территории РФ (п.4.6 ст. 83 НК РФ, п.2 ст.161 НК РФ). Перечень таких услуг приведен в п.1 ст.174.2 НК РФ.

При приобретении «интернет-услуг» российские покупатели не являются налоговыми агентами только в том случае, если услуги оказываются через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории РФ, т. е. когда иностранная компания «физически» зарегистрирована в российской налоговой инспекции.

Если же иностранная компания (нерезидент) зарегистрирована только на сайте ФНС РФ, организации и ИП, приобретающие у нее «интернет-услуги», до 1 января 2019 года, придется исполнять обязанности налогового агента по НДС (п.2 ст.161 и п.9 ст.174.2 НК РФ).

С 1 января 2019 года иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, должна будет встать на учет на сайте ФНС РФ не только в случае оказания «интернет-услуг» физическим лицам, но и юридическим лицам (п.4.6 ст. 83 НК РФ в ред. Федерального закона от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ с 01.01.2019). Т. е. с 01.01.2019 г. она сама будет уплачивать НДС в бюджет и предъявлять его своим покупателям.

Такие поправки внесены в ст. 161 и 174.2 НК РФ Федеральным законом от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Таким образом, если работы (услуги) приобретаются у представительств иностранных компаний, зарегистрированных в налоговых органах на территории РФ, российский покупатель НЕ является налоговым агентом по НДС.

Если же работы и услуги приобретаются у компании — нерезидента, российская организация (или ИП), приобретающая такие услуги (работы) должна исполнять обязанности налогового агента по НДС, только в том случае, если местом реализации услуг (работ) является территория РФ.

Как определить место реализации услуг (работ)?

Чтобы определить место реализации правильно, необходимо разобраться, каким документом пользоваться. А это зависит от того, с налогоплательщиком какого государства заключен договор.

Если партнером российской организации или ИП является налогоплательщик государств — членов ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия), то место реализации услуг (работ) нужно определить в соответствии с Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее — Протокол), поскольку международные договоры имеют приоритет перед нормами НК РФ (Ст.7 НК РФ).

В остальных случаях заключения договоров с иностранными партнерами место реализации услуг (работ) определяется в соответствии со ст.148 НК РФ.

Приведем несколько примеров определения места реализации услуг (работ) для целей НДС.

Для услуг, связанных с недвижимостью:

Место реализации услуг, связанных с недвижимостью (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов) определяется по месту ее нахождения.

Иными словами, если иностранная организация выполняет строительно-монтажные работы по строительству недвижимости на территории иностранного государства или сдает в аренду недвижимость, находящуюся за рубежом, то территория РФ не является местом реализации таких услуг, а значит российский заказчик или арендатор не является налоговым агентом по НДС (пп.1 п.1 и пп.1 п. 1.1 ст.148 НК РФ, п.2 и пп.1 п.29 Протокола).

Для услуг, связанных с движимым имуществом:

Место реализации услуг, связанных с движимым имуществом (в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание) определяется по месту нахождения имущества. Так, если, например, иностранная компания осуществляет ремонт оборудования (движимого имущества), находящегося на территории иностранного государства, то территория РФ не является местом реализации таких работ (пп.2 п.1.1 ст.148 НК РФ, пп. 2 п.29 Протокола).

Но если для ремонта оборудования специалисты иностранной компании выезжают к российскому клиенту и производят ремонт на территории РФ — у российского заказчика возникают обязанности налогового агента по НДС, поскольку местом реализации таких услуг будет территория РФ (пп.2 п.1 ст.148 НК РФ, пп. 2 п.29 Протокола).

Для услуг в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта:

Если фактически услуги оказываются на территории РФ, то местом их реализации является РФ (пп. 3 п.1 ст.148 НК РФ, пп.3 п.29 Протокола). И наоборот. Например, при проведении обучения за рубежом у российского покупателя обязанностей налогового агента по НДС не возникает.

Для услуг иностранного перевозчика (НЕ налогоплательщика ЕАЭС):

Местом реализации таких услуг будет являться территория РФ только в случае, если пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ, т. е. если с иностранным перевозчиком заключен договор на перевозку груза по территории РФ. Исключение составляют услуги по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица (пп.4.1 п.1, пп.5 п.1.1 ст.148 НК РФ).

Но если договор перевозки заключен с налогоплательщиком государства — члена ЕАЭС, местом реализации будет считаться территория этого государства ЕАЭС. Т. е. заключая договор на перевозку грузов с налогоплательщиком Беларуси, Казахстана, Армении или Киргизии, российская организация не должна исполнять обязанности налогового агента по НДС, независимо от маршрута пути такого перевозчика (пп.5 п.29 Протокола).

Место реализации многих услуг (работ) определяется «по покупателю», т. е. местом их реализации является территория РФ, если покупатель — российский налогоплательщик. Так, российская организация или ИП станет налоговым агентом по НДС, если приобретает у иностранной компании услуги по передаче, и предоставлению патентов и лицензий, консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, в т. ч. через Интернет. (пп.4 п.1 ст.148 НК РФ и пп.4 п. 29 Протокола).

Также «по покупателю» определяется место реализации услуг по передаче прав на программы ЭВМ, в т. ч. через Интернет (пп.4 п.1 и п.2 ст.148 НК РФ и пп.4 п. 29 Протокола). Т. е. если российская организация или ИП приобретает у иностранной компании права на программы ЭВМ, местом реализации таких услуг является территория РФ.

Для услуг иностранных посредников (агентов, комиссионеров):

Территория РФ не является местом реализации услуг таких посредников, реализующих или оказывающих содействие в реализации товаров (работ, услуг) российских компаний или ИП, а также приобретающих для российского комитента или принципала товары (работы, услуги) от своего имени. Соответственно при приобретении таких услуг российский комитент или принципал не будет исполнять обязанности налогового агента по НДС (п.2 ст.148 НК РФ, пп.5 п.29 Протокола).

Платим НДС

Иностранный производитель продуктов питания решил открыть производство на российской территории. Он заказал услуги по выполнение проектных и строительно-монтажных работ своего завода российскому подрядчику. Местом реализации услуг будет признана Россия, так как они предполагают операции с недвижимостью. Российская строительная компания должна будет перечислить НДС в бюджет по прибыли, полученной при возведении завода.

Другой пример. Иностранный производитель заказал у российской инжиниринговой компании услугу по обучению своего персонала работе на производственной линии. Так как образовательные услуги ведутся на территории России, то и местом их оказания является РФ.

Что такое государственный жилищный сертификат, зачем он нужен и как его получить? На все эти вопросы вы найдете ответ в нашей статье.

Планируете купить квартиру в Краснодарском крае? Все важные подробности описаны в материале.

Когда платить?

При приобретении работ или услуг налоговый агент должен исчислить и уплатить в бюджет НДС при перечислении денег иностранной компании (Письмо Минфина России от 21.01.2015 N 03-07-08/1467), т. е.:

  • при перечислении предварительной оплаты и (или)
  • при оплате уже оказанных услуг (выполненных работ).

Исчисленный и удержанный НДС налоговый агент, приобретающий услуги (работы), должен перечислить в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств при работе с иностранными партнерами.

Причем банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога (п.4 ст.174 НК РФ).

Когда исчислить?

Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом российского НДС (п.1 ст.161 НК РФ). Ставка НДС — 18/118 (п.4 ст.164 НК РФ).

Как правило, иностранные компании не включают в стоимость своих услуг (работ) сумму российского НДС, делая оговорку, что их стоимость не включает косвенные налоги, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ. В этом случае, чтобы определить налоговую базу по НДС налоговому агенту нужно увеличить стоимость, указанную в договоре на сумму НДС, т. е. начислить 18% сверх стоимости услуг (работ).

Также можно поступить, если о российском НДС (косвенном налоге) вообще нет упоминания в иностранном контракте (Письма Минфина России от 05.06.2013 N 03-03-06/2/20797, от 08.09.2011 N 03-07-08/276, от 04.02.2010 N 03-07-08/32, Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 N 15483/11).

Пример: в договоре установлено, что стоимость услуг составляет 100 евро без учета НДС. В таком случае сумма дохода от реализации, с которой налоговому агенту придется удержать НДС, составит 118 евро (100 евро + 100 евро x 18%).

Если расчеты с иностранной компанией производятся в иностранной валюте, налоговую базу по НДС в рублях нужно определить по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты услуг, работ (на дату фактического осуществления расходов) (п. 3 ст. 153 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.01.2015 N 03-07-08/1467).

Налоговый агент по НДС при исчислении налога должен составить счет-фактуру с учетом требований пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ). Несмотря на то, что срок выставления счета-фактуры для налогового агента нормами НК РФ не установлен, сделать это лучше в течение пяти календарных дней считая со дня перечисления денег иностранному партнеру (предварительной оплаты или оплаты принятых на учет услуг (работ).

Так считают налоговые органы (Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/[email protected]@) - данный документ размещен на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами»)).

При приобретении работ и услуг в «агентском» счете-фактуре нужно указать:

в строке 5 - номер и дату «платежки» на перечисление НДС в бюджет. (п. п. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее Правила заполнения счета-фактуры и Постановление N 1137 соответственно).

в строках 2 и 2а — полное или сокращенное наименование и место нахождения иностранца-продавца согласно договору, заключенному с иностранным контрагентом (абз. 2 пп. «в», абз. 2 пп. «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

в строке 2б (ИНН/КПП продавца) ставится прочерк (абз. 2 пп. «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Остальные показатели счетов-фактур заполняются в обычном порядке. Единственное, что еще необходимо помнить — ставка НДС у налоговых агентов 18/118. Поэтому если российский покупатель-налоговый агент самостоятельно рассчитал налоговую базу по НДС, добавив сверх стоимости услуг 18%, в графе 7 счета-фактуры нужно указать расчетную налоговую ставку 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ), а в графе 9 — стоимость услуг с учетом НДС. В графе 5 указывают стоимость оплаченных услуг без учета НДС (разность граф 9 и 8) (См. также письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/[email protected]).

Выставленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж, в том квартале, когда возникла обязанность по уплате НДС (т. е. в день перечисления денег иностранному партнеру), независимо от даты его выставления (п. п. 2 п.3 и п. 15 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137, Письмо Минфина России от 16.12.2015 N 03-07-11/73742). При заполнении книги продаж в графе 2 «Код вида операции» нужно указать код «06» (Приказ ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/[email protected]).

Как налоговому агенту учесть исчисленный НДС?

Если налоговый агент является плательщиком НДС и иностранные услуги (работы) приобретены для осуществления облагаемых операций, НДС, уплаченный в бюджет (в том числе за счет собственных средств) можно принять к вычету (п.3 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-08/28428).

Но вычет можно произвести только после принятия на учет выполненных работ (услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (подтверждающих факт их принятия на учет) (Письмо ФНС РФ от 12.08.2009 N ШС-22-3/[email protected] и Решение ВАС РФ от 12.09.2013 N 10992/13, см. также Письмо Минфина РФ от 23.10.2013 N 03-07-11/44418). Т. е налоговый агент не вправе заявить к вычету НДС, удержанный им при перечислении предоплаты до тех пор, пока услуги не будут оказаны (работы выполнены).

Пример. 15.06.2020 г. российская организация перечислила иностранной компании аванс 50% в счет оплаты рекламных услуг. Услуги были оказаны 01.07.2020 г. Окончательная оплата услуг была произведена 04.07.2020 г. По условиям договора стоимость услуг не включает НДС и составляет 1000 евро.

Предположим, что курс евро составляет:
на 15.06.2020 г. — 73 руб.
04.07.2020 г.- 72 руб.

  1. При перечислении 50%-го аванса в сумме 500 евро налоговый агент должен уплатить в бюджет НДС. Налоговая база — 590 евро (500 + (500*18%)), соответственно НДС составляет 90 евро (590 евро*18/118), что по курсу на дату оплаты услуг (15.06.2020 г) соответствует 6570 руб. (90*73 руб.). Данная сумма должна быть перечислена в бюджет 15.06.2020 г. Поскольку во 2-м квартале 2020 года услуги не были оказаны, данная сумма НДС к вычету не принимается.
  2. При оказании услуг (01.07.2020 г.) НДС не уплачивается. Обязанность по исчислению и уплате НДС возникает на дату перечисления окончательной оплаты за оказанные услуги, т.е. 04.07.2020. Иностранной компании перечислено 500 евро, т.е. сумма «удержанного» НДС составила 90 евро. (500 евро *18% или (500 + (500*18%) *18/118). По курсу на дату оплаты услуг сумма НДС, которую налоговый агент должен перечислить в бюджет одновременно с перечислением оплаты иностранному партнеру составит 6480 руб.(90 евро * 72 руб.)

Поскольку услуги оказаны в 3-м квартале 2020 г., НДС, уплаченный в бюджет при перечислении денежных средств иностранному партнеру, налоговый агент может принять к вычету в 3-м квартале 2020 г.. Т.е. в декларации по НДС за 3-й квартал 2020 года он заявит к вычету: 6570 руб. (НДС, уплаченный при перечислении аванса во 2-м квартале) и 6480 руб.(НДС, уплаченный при перечислении окончательной оплаты услуг).

При принятии к вычету «агентского» НДС выставленный счет-фактура регистрируется в книге покупок, а в графе 2 «Код вида операции» нужно указывать код «06» ( Приказ ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/[email protected]).

Если услуги приобретаются для деятельности, указанной в п.2 ст.170 НК РФ (т.е. для необлагаемой деятельности или неплательщиком НДС), то «агентский» НДС к вычету не принимается, а учитывается в стоимости приобретенных услуг, т.е. учитывается в расходах по налогу на прибыль (п.2 ст.170 НК РФ), или при применении УСН с объектом «доходы-расходы» или ЕСХН (если такие расходы предусмотрены нормами НК РФ).

Оплата не требуется

Иностранная компания заказала у российской юридическую консультацию. При этом филиалов и представительств зарубежная компания в РФ не имеет, деятельность здесь не ведет. Соответственно, НДС по таким услугам не начисляется и не платится.

Российская компания занимается проведением маркетинговых исследований рынка. У нее заказал отчет о состоянии российской рынка соков иностранный производитель. Он не зарегистрирован на территории РФ. Налог за оказание таких консультационных услуг не платится.

Таким образом, однозначного ответа на вопрос, платится ли НДС при оказании услуг иностранным компаниям, невозможно. Если иностранная компания не имеет представительств на территории России и не ведет здесь деятельность, то оказанные в ее пользу услуги могут освобождаться от НДС. При этом речь не должна идти об услугах, связанных с движимым и недвижимым имуществом, расположенном на российской территории.

Не нашли ответа на свой вопрос? Звоните на телефоны горячей линии. 24 часа бесплатно!

Если услугу предоставляет иностранное лицо

С предприятий взимаются два основных сбора: налог на прибыль и НДС. В этой статье акцент сделан на последнем. Хоть понятие НДС известно практически каждому рядовому обывателю (а руководителю подразделения успешной фирмы и подавно), порядку работы с данным налогом в России присущи свои специфические особенности. Назвать отечественное законодательство в этом плане однозначным нельзя.

Сегодня существуют два варианта. Первый предполагает, что фирма рассчитывает и перечисляет в госбюджет НДС при реализации услуг на территории РФ самостоятельно.

В другом случае данную функцию выполняет посредник, он же налоговый агент. Выбор варианта зависит от факта регистрации/не регистрации иностранной организации в органе ФНС.

В отечественном законодательстве применяются определённые понятия:

    резидент – это юридическое либо физическое лицо, прошедшее процедуру регистрации в ФНС и состоящее на учёте в конкретном налоговом органе. На резидента в полной мере распространяются нормы национального законодательства,

Состоящая на учёте в ФНС зарубежная фирма обязана взаимодействовать с этим ведомством напрямую, без посредников. Когда же регистрация предприятия в отечественных налоговых органах отсутствует, клиент такого учреждения будет вынужден задуматься над тем, что делать с НДС при покупке услуг у иностранной компании.

Дело в том, что Налоговый кодекс (далее НК) РФ выбора просто не оставляет: фискальный сбор независимо от текущего финансового положения налогоплательщика должен быть выплачен. Это именно та правовая ситуация, в которой покупатель обретает статус налогового агента, призванного решить все задачи, связанные с перечислениями в госбюджет.

Если услугу предоставляет российское юридическое лицо зарубежному

Хотя этот вопрос и несколько диссонирует с основной проблематикой данной статьи, ответ на него тоже может пригодиться. Поэтому кратко коснёмся случая, когда услугу оказывает российское юрлицо иностранному, а также выясним, как при этом будет уплачиваться НДС предприятием с российской пропиской.

Если услуга предоставлялась на территории России, то и уплата НДС должна выполняться в установленном действующим законодательством порядке. В случае, если это происходило вне территории РФ, налогообложение не осуществляется.

Делаем вывод: место оказания услуги имеет принципиальное значение с точки зрения уплаты НДС

В России широкое распространение приобрел вид бизнеса, именуемый индивидуальным предпринимательством (аббревиатура ИП). Эту деятельность принято относить к так называемому малому бизнесу.

Специализироваться ИП могут на реализации товаров и на оказании услуг. Часть из них стремится расширить своё дело, не ограничиваясь российскими границами. Таким образом, актуальным становится вопрос о том, может ли ИП оказывать услуги иностранным фирмам.

Сразу скажем, что никаких препон на законодательном уровне в данном случае нет. Наравне с юрлицами ИП могут подписывать контракты и производить расчёты с зарубежными фирмами. Не изменяется также и порядок налогообложения. Однако при этом нужно учесть, что валютный контроль по отношению к ИП более тщательный.

Как можно определить место оказания услуги

Относительно корректного исчисления фискальных сборов действует общее правило. Формулируется оно следующим образом: налоги должны перечисляться в бюджет того государства, на территории которого услуги и предоставлялись. В целях налогообложения в мировой практике выделяется ряд признаков, на основе которых можно определить место оказания услуги.

Что включить в декларацию по НДС?

Налоговые агенты —плательщики НДС сдают в налоговый орган обычную декларацию по НДС, включая в нее раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента». Раздел 2 Декларации заполняется отдельно по каждому иностранному лицу. Налоговый вычет «агентского» НДС отражается в строке 180 раздела 3 налоговой декларации.

Налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками НДС, тоже обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором была перечислена оплата (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ).

Причем, декларацию можно представить в бумажной форме (п. 5 ст. 174 НК РФ), хотя на практике такая декларация вызывает удивление у налоговых инспекторов.

Налоговые агенты, НЕ являющиеся налогоплательщиками НДС (применяющие УСН, ЕСХН, ЕНВД, ПСН, а также освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьями 145 и 145.1 НК РФ) заполняют в декларации по НДС титульный лист и раздел 2 декларации. При отсутствии показателей для заполнения раздела 1 декларации в его строках ставятся прочерки.

При этом в титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «231» (п.3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/[email protected] (далее — Порядок заполнения декларации).

Понятно, что «агентские» счета-фактуры, составленные при перечислении оплаты иностранному партнеру, у плательщиков НДС должны быть отражены в Разделе 9 декларации по НДС (данные из книги продаж), а при принятии это налога к вычету — в Разделе 8 декларации (данные из книги покупок).

А обязан ли неплательщик НДС, применяющий спецрежимы, например «упрощенку», включать в декларацию по НДС Раздел 9 декларации (данные из книги продаж)?

Формально такой обязанности нет. Как уже упоминалось, Порядок заполнения декларации требует от таких налоговых агентов включить в декларацию только титульный лист, Раздел 1 и Раздел 2 (п.3 Порядка заполнения налоговой декларации). Кроме того, несмотря на то, что все налоговые агенты, приобретающие работы или услуги у иностранных партнеров обязаны выставлять счета-фактуры (п.3 ст.168 НК РФ), обязанность вести книгу продаж установлена только для налогоплательщиков НДС (п.3 ст.169 НК РФ).

Таким образом, по мнению автора, у «спецрежимников», исполняющих обязанности налогового агента по НДС нет обязанности вести книгу продаж и заполнять Раздел 9 декларации по НДС. Но многие эксперты считают иначе. Официальных разъяснений нам найти не удалось.

Одно можно сказать точно: налоговые органы не будут предъявлять претензий, если налоговый агент-неплательщик НДС включит в декларацию по НДС «лишний» раздел 9 и отразит в нем выставленный «агентский» счет-фактуру.

Документы, способные подтвердить место оказания услуг

Для подтверждения места предоставления услуг используются такие документы:

  • контракт,
  • бумаги, подтверждающие факт оказания услуг. Это могут быть квитанции или чеки об оплате, акты приемки/передачи и пр.,
  • если услуги предоставлялись в электронном виде физлицам (но не ИП), возможно применение реестров проведенных операций с обязательным указанием их договорной стоимости.

Когда работы (услуги) признаются как реализованные в России

Выше шла речь об общих признаках, применяемых для определения места предоставления услуг. Детализируем эту информацию по отношению к РФ в таблице.

ПризнакКогда местом предоставления услуг будет признана РФ
По месту, где располагается имущество1.Услуги, связанные с недвижимым имуществом (земельные наделы, капитальные постройки, здания). Их спектр достаточно широк: реставрационные, ремонтные, строительные и монтажные работы, аренда, озеленение,

2.Услуги, связанные с движимым имуществом (авиалайнеры, морские суда, а также суда внутреннего плавания): ремонт, техобслуживание, обработка, монтаж, сборка, переработка.

По месту фактического предоставленияЕсли учреждение либо место, где предоставляется услуга, расположено на российской территории. Применение данного критерия распространяется на деятельность в самых различных сферах, начиная с туризма и спорта, включая образование, и заканчивая культурой и искусством. Например, проведение научных семинаров, организация оздоровительных лагерей и пр.
По месту основной деятельности покупателя услугСтатус места деятельности фирмы будет признан за Российской Федерацией, когда:

1. имеется государственная регистрация,
2. госрегистрации нет, но Россия указана местом, которое прописано в учредительной документации,
3. нахождения действующего на постоянной основе исполнительного органа предприятия,
4. управления учреждения,
5. расположения представительства организации,
6. жительства физлица.

Применим данный критерий для таких услуг:

1. предоставление и передача торговых марок, лицензий, патентов, авторских и приравненных к ним по статусу иных прав,
2. разработка программного обеспечения и компьютерных баз данных,
3. инжиниринговых, маркетинговых, юридических, аудиторских, бухгалтерских, агентских,
4. предоставление в аренду средств передвижения и транспортировки грузов (за исключением наземных),
5. услуги, предоставляемые с помощью сетей телекоммуникаций в электронном формате.

Особенности заполнения Раздела 2 декларации по НДС.

Налоговый агент, приобретающий работы (услуги) у иностранного партнера, должен отразить в декларации по НДС только те суммы (налоговую базу), которые перечислил иностранному партнеру. При этом в строке 060 отражается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет налоговым агентом (п.37.6 Порядка заполнения декларации).

В строке 070 отражается код операции, осуществляемой налоговыми агентами. Код 1011713 указывают налоговые агенты, которые приобретают у иностранных организаций так называемые «интернет-услуги», т.е. услуги, указанные в п.1 ст.174.2 НК РФ (размещение рекламы в сети «Интернет», предоставление прав на использование программ через сеть «Интернет», поддержка сайтов и др.) (Приложение N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/[email protected]).

А все остальные «обычные» налоговые агенты, т.е. приобретающие работы и услуги НЕ относящиеся к «интернет-услугам» указывают код 1011712 -при расчетах с иностранной компанией денежными средствами, а при безденежных расчетах — код 1011711.

Мы рассмотрели лишь основные вопросы, исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами, приобретающими работы и услуги у иностранных компаний. Если на практике налоговые агенты столкнуться с какими-либо трудностями, связанными с исчислением налогов, специалисты компании «Правовест Аудит» будут рады помочь в решении вопросов.

Исключения для работ/услуг определенных видов

На услуги по перевозке и транспортировке распространяется действие особых условий. Оказывать их разрешено не только организациям и ИП, прописанным в РФ, но и зарубежным предприятиям, не прошедшим процедуру регистрации в налоговой службе. Россия будет признана в качестве места реализации услуг данного вида, если:

  • транспортные средства, использованные для перевозки, были предоставлены российскими учреждениями либо ИП, причём хотя бы один из пунктов – назначения или отправления – располагается в пределах нашей страны. Подчеркнём, что речь идёт о воздушных и морских судах, а также судах, курсирующих во внутренних водах,
  • транспортировку продукции, подпадающей под действие процедуры таможенного транзита, выполняют предприятия либо ИП, для которых Россия является местом осуществления предпринимательской деятельности,
  • транспортировка с помощью трубопроводных магистралей выполняется отечественными организациями,
  • транспортировка воздушными судами производится авиапредприятиями из России.

Налоговые агенты по проведению оплаты НДС

Прежде всего, озвучим два определения:

  • налогоплательщик – это предприятие, деятельность которого по нормам отечественного законодательства облагается налогами,
  • понятие «налоговый агент» обозначает посредника, выполняющего расчет, удержание НДС с налогоплательщика с последующим перечислением суммы этого сбора в госбюджет.

В рассматриваемом нами случае налогоплательщиком является зарубежная фирма, взимающая плату за оказываемые ею услуги, но не прошедшая процедуру постановки на учёт в органах ФНС. Оплата НДС за иностранное юрлицо производится налоговым агентом именно ввиду того, что оно не было в своё время зарегистрировано в фискальном ведомстве России.

Налоговый агент обязан:

  • корректно и своевременно рассчитывать размер налога, удерживать его и перечислять в госбюджет,
  • учитывать объём начисленных налогоплательщику доходов и то, сколько он их в действительности получил,
  • письменно информировать фискальную службу о невозможности удержания с налогоплательщика налога и суммы числящегося за ним долга. Уведомление необходимо направить в орган налоговой инспекции, в котором прошёл процедуру регистрации сам налоговый агент. На информирование фискальной службы данному лицу отводится не более 30 дней с момента, когда ему стал известен факт наличия задолженности,
  • осуществлять сбор, подготовку и предоставление подтверждающих документов,
  • хранить на протяжении четырёх лет документы, информация из которых легла в основу осуществления расчётов налогов.

Налоговому агенту за невыполнение обязанностей грозит привлечение к ответственности:

  • по статье 199.1 УК РФ ответственность наступает, если это лицо не исполняло свои обязанности, преследуя личные цели,
  • в статье 123 НК РФ прописано, что ответственность агента наступает, если он:
    • удержал/перечислил НДС не в полном объёме,
    • вообще не проводил удержание и перечисление этого сбора. В данном случае мера наказания – это наложение штрафных санкций размером 20% от неперечисленной суммы.

Далее рассмотрим, кто может выполнять расчёты по НДС как налоговый агент при оплате услуг иностранной фирме. Напомним, что комплекс мероприятий по взиманию этого фискального сбора включает исчисление и удержание с последующим перечислением его в госбюджет.

Условия, служащие основанием для признания налоговым агентом

Прописаны основные требования, касающиеся данного аспекта, в части 2 статьи 161 НК РФ. Там сказано, что в качестве налоговых агентов признаются ИП и учреждения, зарегистрированные в органах ФНС и приобретающие у зарубежных лиц на территории России товары (услуги, работы).

Если иностранная организация предоставляет услуги через телекоммуникационные сети, в том числе с помощью интернет, в электронном формате, на этот случай распространяются нормы, прописанные в статье 174.2 части 1 НК.

Условия признания наличия у лица статуса налогового агента определяются тем, кто является покупателем предоставляемых услуг, а также принимают ли участие в сопутствующих действиях посредники. Эти сведения представлены в ниже расположенной таблице.

Кому предоставляется услугаКто выступает в качестве налогового агента
ФизлицуЗарубежные учреждения-посредники, принимающие участие в процедуре взаиморасчётов с покупателем и действующие в соответствии с договорами поручения, комиссии, агентскими либо другими соглашениями с предприятием, поставляющим услуги
ИП либо учреждению, зарегистрированному в органе налоговой службыПокупатели услуг, то есть именно такая организация или ИП
Физлицу, ИП, организации (взаиморасчёты с покупателем при этом осуществляются через посредников)
Юрлица-посредники, зарегистрированные в фискальной службе:

1. обособленные структурные единицы зарубежных фирм,
2. российские предприятия и ИП, расположенные на территории России

Как можно определить налоговую базу по НДС

Термин «налоговая база» обозначает доход, который согласно действующему законодательству подлежит налогообложению. В то же время порядок определения значения этого показателя зависит от того, кем проводятся расчёты: непосредственно самим налогоплательщиком или лицом, выполняющим функции налогового агента.

Налогоплательщик

Налоговая база – это сумма денежных средств, которые получил поставщик услуг. Именно с неё будет рассчитываться и выплачиваться налог.

В случае получения зарубежной фирмой, предоставляющей услуги, авансовых выплат (частичных либо проведённых в полном объёме) величина налоговой базы будет равна их сумме, к которой добавляется размер налога. Однако в определенных случаях проведённая предоплата не ведёт к увеличению налоговой базы. В частности, когда:

  • услуга данного вида не подлежит налогообложению,
  • налогообложение осуществляется по нулевой процентной ставке,
  • продолжительность производства превышает шесть месяцев. Это условие действует только когда исчисление налоговой базы производится по мере предоставления услуг.

Налоговый агент

Это лицо проводит расчёт налоговой базы по НДС, если зарубежное предприятие-поставщик услуг не зарегистрировано в фискальной службе. В рассматриваемом случае налоговая база равна сумме полученных от предоставления услуг доходов (с учётом налога). Следует также принять во внимание, что определение её значения осуществляется по каждой из проведённых операций отдельно.

Когда нужно рассчитать НДС и перечислить его в бюджет

Исчислить размер этого налога необходимо на день перечисления иностранцу:

  • аванса в счёт предстоящего оказания услуг (выполнения работ, поставки товаров),
  • денег за реализованные услуги (товары, работы).

В контракте цена услуг (работ, товаров) указана, как правило, в иностранной валюте, и в ней же производятся расчёты с зарубежной фирмой. В то же время исчисление НДС и его перечисление в госбюджет осуществляется в рублях.

Сумму перечисленного аванса или стоимость приобретённых услуг (работ, товаров) необходимо пересчитать в рубли, применяя курс Центробанка на дату перечисления денежных средств иностранному предприятию-контрагенту. При этом сумму НДС в рублях, исчисленную с валютной предоплаты, перерассчитывать на дату подписания акта выполнения работ (получения товаров, оказания услуг) не потребуется.

Удержанный у иностранной компании НДС налоговый агент перечисляет по реквизитам органа ФНС, в котором он состоит на учёте. Порядок проведения данной процедуры, а также сроки зависят от объекта приобретения и формы расчётов с зарубежной фирмой. В частности, если:

  • при покупке у иностранца услуг и работ используется денежная форма взаиморасчётов. В этом случае перечисление НДС в бюджет и перевод средств на счёт зарубежной организации должны осуществляться одновременно. Это правило действует и по отношению к авансовым платежам,
  • у иностранца были приобретены товары и расчёт производится тоже в денежной форме, перечисление НДС должно осуществляться в общеустановленные сроки. Иными словами – не позже 25 числа каждого месяца квартала, следующего за тем, в котором было передано имущество.

Следует учитывать её один момент. Минфин обязывает исчислять НДС, удерживать его у иностранца и перечислять в госбюджет, даже если взаиморасчёты не проводятся в денежной форме. Например, когда оплата по договору предусматривает передачу имущества или выполнение работ по заказу зарубежной фирмы. Но вокруг этого требования в настоящее время ведётся полемика.

Как и когда составляется счет-фактура

Счёт-фактура от имени иностранца выставляется агентом самому себе не позже пяти календарных дней с момента перечисления зарубежному предприятию денег в оплату оказанных услуг (работ, товаров) или аванса.

Выше было сказано, что выполненные договора оплачиваются зарубежным фирмам обычно в иностранной валюте. В этом случае разрешается указывать в счёт-фактуре стоимостные показатели в тех же денежных единицах.

Так как исчисление налоговой базы НДС и перечисление в бюджет этого сбора осуществляется в рублях, заполнять счёт-фактуру удобнее сразу в отечественной валюте. Оформлять этот документ можно в одном экземпляре, поскольку передавать его иностранцу не нужно

Договором с зарубежной компанией может допускаться оплата услуг (работ, товаров) частями. Тогда проведение каждого платежа требует оформления отдельного счёта-фактуры.

Когда российское предприятие НДС не уплачивает

Оказание услуг без НДС для иностранной компании предусмотрено перечнем операций, освобождаемых от налогообложения, которые прописаны в статье 149 Налогового кодекса России. Полный список таких услуг достаточно широк, поэтому приведём в качестве примера лишь часть из них:

  1. Уход за инвалидами, престарелыми, больными.
  2. Производство кинопродукции.
  3. Ритуальные услуги.
  4. Депозитарные услуги.
  5. Услуги по перевозке пассажиров (за исключением такси) и др.

Налогообложение предприятий с иностранным капиталом

Выше было сказано, что российский рынок для зарубежных инвесторов считается достаточно привлекательным. Подтверждается этот факт большим количеством зарубежных фирм, функционирующих в нашей стране в самых разнообразных сферах деятельности.

Аудит, банковское дело, страхование – вот примеры отраслей, в которых российские компании уже давно составляют конкуренцию иностранным. На зарубежные предприятия распространяются особые условия, связанные, например, с ведением бухучёта или ограничениями на виды разрешённой деятельности

Порядок взаимодействия с органами ФНС также имеет ряд отличий по сравнению с установленным для российских организаций. Например, есть особенности по заполнению декларации о доходах и начисленных налогах, а отчёт о деятельности должен быть оформлен по специальной форме.

Заключение

Статьёй 146 НК РФ закрепляется, что в качестве объектов налогообложения по НДС могут выступать предоставленные услуги, выполненные работы, а также операции по реализации товарно-материальных ценностей. Ключевым условием является то, что все эти действия должны быть осуществлены на территории нашей страны. Причём зарубежное предприятие, предоставляющее услуги, выполняющее работы или реализующее товары, не обязательно должно состоять на учёте в ФНС. В этом случае исчислением, удержанием и перечислением НДС в госбюджет занимается налоговый агент, то есть российская организация, купившая товары/услуги/работы у иностранной фирмы.

Pin
Send
Share
Send
Send