Помощь Юриста

Заполнение декларации по налогу на имущество организации

Pin
Send
Share
Send
Send


А вот простые граждане и индивидуальные предприниматели от сдачи отчетности освобождены. Данная категория налогоплательщиков уплачивает обязательства по специальным уведомлениям, которые присылает ИФНС. Следовательно, граждане и индивидуальные предпринимателя самостоятельно не рассчитывают налог на имущество физических лиц, декларацию тоже не заполняют.

Срок подачи декларации по налогу на имущество установлен НК РФ (статья 386) . Сдать отчетность в ИФНС нужно не позднее 30 марта года, следующего за отчетным. В 2020 г. эта дата выпадает на выходной день, поэтому отчитаться в ИФНС нужно до 01.04.2019.

Условия для заполнения

Теперь определим пошаговый порядок заполнения декларации по налогу на имущество 2020 на конкретном примере. Данные для регистрации: ООО «Весна», ИНН:1234567890, КПП: 1230010001, находится в городе Москве. На балансе компании числится:

  1. Здание головного офиса ООО «Весна» (совпадает с местом фактического нахождения фирмы) (ОКТМО 45908000). По условиям федерального и регионального законодательства, налоговая база данного объекта ОС определяется как кадастровая стоимость. Кадастровый номер: 77:10:5555555:1234, стоимость объекта по состоянию на 01.01.2020 — 50 000 000 рублей. Ставка 1,4 %.
  2. Движимые имущественные объекты, находящиеся на балансе, подлежащие налогообложению. Ставка 2,2 %. Стоимость по данным бухгалтерского учета:

Остаточная стоимость, рублей

Сумма уплаченных авансов:

  • по кадастровой стоимости — 525 000 рублей,
  • по среднегодовой стоимости — 325 050 рублей.

Остаточная стоимость всех основных средств, учтенных на балансе компании, по состоянию на 31.12.2020 — 70 000 000 руб.

Шаг № 1. Заполняем титульный лист

Первый лист отчетности следует заполнять в общем порядке. Сначала внесите ИНН и КПП организации. Затем укажите номер корректировки, если сдаете в ИФНС исправительную отчетность. Затем пропишите код отчетного периода, для годовой формы — это код «34». Теперь пропишите отчетный год, в нашем примере это «2020».

Код учета по месту нахождения заполните с учетом рекомендаций ФНС. Для большинства налогоплательщиков используется код «214». Не забудьте прописать номер ИФНС, в которую представляете отчетность.

Зафиксируйте на титульном листе номер контактного телефона, по которому можно связаться с лицом, ответственным за составление декларации налог на имущество за 2020 год. Зарегистрируйте количество страниц в отчете. Если прилагаете подтверждающие документы, то также пронумеруйте страницы и укажите их количество на титульном листе.

В нижней части титульника (правая часть) укажите:

  • 1 — если отчет сдается самим налогоплательщиком,
  • 2 — если отчетные сведения предоставляет доверенное лицо.

Затем пропишите Ф.И.О. руководителя либо зарегистрируйте информацию о поверенном лице.

Правила заполнения декларации по налогу на имущество

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг
  • использовать свежую, актуальную форму декларации (часто бывают обновления, какие-то строки добавляются, какие-то убираются, за этим нужно следить),
  • все суммы пишутся в полных рублях, копейки округляются,
  • если декларация заполняется вручную, писать все буквы и цифры крупно и четко,
  • в пустых клетках как заполненных, так и пустых строк ставятся прочерки,
  • декларацию можно оформить на компьютере или вручную, подать в налоговую инспекцию можно лично, отправить по почте, в электронном виде,
  • руководствоваться при заполнении Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций — официальному документу, подробно разъясняющему оформление каждой страницы и каждой строки декларации. В конце статьи вы можете скачать этот документ вместе с самим бланком декларации.

Образец заполнения декларации по налогу на имущество организаций

Бланк документа состоит из титульного листа и трех разделов.

Раздел 3 заполняют иностранные организации, не имеющие постоянного представительства в РФ, также они оформляют титульный лист и раздел 1.

Все остальные организации, в том числе и иностранные, заполняют только титульный лист и первые два раздела.

Приведем пример оформления декларации по налогу на имущество для организации ООО «Кондитер», сдающей отчетность за 2012 год, то есть за налоговый период. Причем ООО «Кондитер» в течении 2012 года платил квартальные авансовые платежи.

Заполняем титульный лист декларации по налогу на имущество

  • Вверху — ИНН/КПП организации.
  • «Номер корректировки» – если отчитываемся в первый раз – «0», если декларация после корректировалась, то, соответственно «1», «2» и т. д.
  • «Налоговый период» – «34» соответствует календарному году.
  • Далее указываем отчетный год, номер налоговой и код учета, который берется из Приложения №3 к Порядку заполнения.
  • Дальше пишем наименование организации, код её деятельности ОКВЭД.
  • Если была реорганизация, то заполняем строки «форма реорганизации» (из Приложения №2) и ИНН/КПП реорганизованной организации.

Также указываем в блоке «достоверность подтверждаю» ФИО налогоплательщика. Если декларация по налогу на имущества подается представителем, то заполняем наименование организации-представителя и документ, подтверждающий право подписи.

Заполнение декларация по налогу на имущество организаций. Раздел 2

Следующим шагом при оформлении декларации будет заполнение второго раздела. В этом разделе идет непосредственно расчет налога на имущество.

Вверху листа указываем код вида имущества (берется из Приложения №5 к Порядку заполнения) и код ОКАТО.

В строках 020 — 140 в графе «всего» указывается суммарная остаточная стоимость имущества на первое число каждого месяца и на последнее число года. Как определить эту остаточную стоимость можно посмотреть здесь. Графа «в том числе стоимость льготируемого имущества» заполняется в том случае, если у налогоплательщика имеется имущество, попадающее под льготу, то есть не облагается налогом.

В строке 141 указываются данные по недвижимому имуществу на конец года.

В строке 150 пишем среднегодовую стоимость имущества, которую определяем как сумму строк 020-140 в графе «всего», деленную на 13.

Строка 160 «код льготы» состоит из двух частей, первая часть (до разделителя) заполняется на основании Приложения №6 к Порядку заполнения, если таковое имущество имеется у организации. Вторая часть — только для кода льготы 2012000, то есть для льгот, предусмотренных субъектами РФ.

В строке 170 пишем среднегодовую стоимость имущества, попадающего под льготу. Рассчитывается она как сумма строк 020-140 графа «в том числе…», деленная на 13.

Строка 180 заполняется только для кода имущества — 2.

В строке 190 пишем налоговую базу, равную разности строк 150 и 170. Если вверху указан код имущества — 2, то эту разность нужно умножить еще на строку 180.

Строка 200 заполняется в том случае, если к имуществу применяются пониженные ставки, установленные субъектами РФ, соответствующий код льготы по Приложению №6 — 2012400, через дробь пишется номер статьи закона, на основании которого применяется пониженная ставка.

Строка 210 — пишем налоговую ставку.

Строка 220 — непосредственно сама сумма налога, рассчитывается как произведение строк 190 и 210, деленное на 100.

Строка 230 заполняется только организациями, которые платят квартальные авансовые платежи.

Заполнение Раздел 1 декларации по налогу на имущество

На основании данных Раздела 2 (или 3 для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на территории РФ) оформляем Раздел 1.

В строке 010 указываем код ОКАТО, в строке 020 — код бюджетной классификации.

Если разница между строками 220 и 230 раздела 2 (то есть разница между суммой налога и уплаченных квартальных платежей) больше 0, то следует эту разницу доплатить в бюджет, эту разницу указываем в строке 030.

Если же разница строк 220 и 230 дала отрицательный результат, то заполняем строку 040.

Шаг № 2. Переходим в раздел № 3

На данной странице образца декларации по налогу на имущество 2020 необходимо внести сведения об объекте, в отношении которого обязательства будут исчисляться исходя из кадастровой стоимости.

Здесь вписываем код вида имущественных объектов и ОКТМО. Затем указываем кадастровый номер недвижимого актива. В нашем случае это офисное здание ООО «Весна».

Заполняем стоимость по кадастру, при наличии льгот фиксируем информацию в соответствующих строках отчетности. Затем указываем размер ставки. В заключении вписываем итоговую сумму обязательства, исчисленного за весь календарный год. Ниже указываем сумму авансовых платежей, уже перечисленных в бюджет, в течение года.

Шаг № 3. Заполняем раздел № 2

В первую очередь указываем код имущественных объектов (в большинстве случаев это «03») и ОКТМО по месту нахождения имущественных активов.

Строки 020-130 — указываем стоимость ИО в графе 3 по состоянию на отчетную дату (начало каждого месяца). Сведения должны соответствовать данным бухгалтерского учета. Если у компании имеется право на льготы (льготируемые активы), то их следует зарегистрировать в соответствующих строках графы 4.

Строка 140 — указываем остаточную стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года. Данные вносим соответственно: в графу 3 — общие сведения, в графу 4 — данные о льготируемых ОС. Если в данной категории активов числится недвижимость, то информацию о ее стоимости укажите в строке 141.

Строка 150 декларации по налогу на имущество — это среднегодовая стоимость основных средств, исчисленная по формуле: сумма строк 020-140 разделенная на 13.

Далее укажите сведения о льготах (строки 160, 170).

Строка 180 декларации по налогу на имущество — укажите долю балансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта РФ (в виде правильной простой дроби). Заполняется, только если в строке 001 раздела № 2 указан код «02».

В стр. 190 — прописываем налогооблагаемую базу (среднегодовая стоимость объектов минус льготы дробной части строки 170).

Стр. 210 декларации по налогу на имущество — это налоговая ставка. Ее указывайте с учетом льгот, предусмотренных НК РФ . В нашем случае строка 210 декларации по налогу на имущество организаций 2020 ставка равна 2,2 %.

Стр. 220 — это сумма исчисленного обязательства за налоговый период. Рассчитывается как произведение стр. 190 и стр. 210, разделенное на 100 %, то есть налогооблагаемая база перемножается на ставку.

Стр. 230 декларации по налогу на имущество — прописываем суммы перечисленных авансов. По условиям нашего примера, в течение 2020 г. ООО «Весна» перечислило в бюджет 325 050 руб. Именно эту сумму вносим в строку 230 декларации по налогу на имущество.

Стр. 240-250 — информация о льготах, которые уменьшают сумму платежей в бюджет.

Если компания перечисляет платежи за пределами нашей страны, то эти суммы следует указать в строке 260.

Строка 270 декларации по налогу на имущество — регистрируем остаточную стоимость всех основных средств, числящихся на балансе компании, по состоянию на 31.12.2020. Из этой суммы исключите стоимость ОС, необлагаемых по пп. 1-7 п. 4 ст. 374 НК РФ .

Что показывается в стр. 180

В декларации по налогу на имущество строка 180 есть только в одном месте — в разделе 2, в котором отражается расчет налога по базе, представленной среднегодовой балансовой стоимостью налогооблагаемого объекта.

В строке 180 показывается доля балансовой стоимости данного объекта недвижимости, который располагается:

  • на территориях нескольких субъектов РФ одновременно,
  • территории какого-либо субъекта и в территориальном море РФ одновременно.

Доля привязывается к декларации, отправляемой в субъект РФ, на территории которого располагается часть объекта налогообложения. Рассчитывается данная доля налогоплательщиком самостоятельно исходя из физических или стоимостных показателей объекта недвижимости (письмо Минфина России от 26.10.2006 № 03-02-07/1-294). Например, исходя из площади объекта.

В декларации по налогу на имущество стр. 180 заполняется, только если в строке 001 раздела 2 проставлен код 02 (подп. 7 п. 5.3 Порядка заполнения декларации по приказу ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271).

При этом если объект недвижимости, расположенный полностью или частично в море, используется для разработки углеводородных месторождений, то ему будет соответствовать другой код — 07. При его проставлении строка 180 не заполняется (как и при проставлении любого другого кода, кроме 02).

Отметим, что в расчете по авансовому платежу по налогу на имущество юрлиц (который плательщики сдают наряду с декларацией) доля имущества в субъекте показывается по строке 150.

Рассмотрим теперь подробнее, каким образом сведения по строке 180 показываются в декларации на практике.

Шаг № 4. Завершаем составление отчета — раздел № 1

В данном разделе отражаем информацию о суммах налога на имущество (декларация 2020), подлежащих уплате в бюджет по итогам года.

Строка 010 — это код ОКТМО.

Стр. 020 — код бюджетной классификации, для основного платежа указывайте 180 106 02 01 002 1000 110.

Стр. 030 — сумма, подлежащая перечислению в ИФНС по итогам года. Расчет осуществите следующим образом: общая сумма обязательств минус уплаченные авансы. Причем учитывайте показатели по всем разделам.

Как рассчитать и отразить показатель по строке 180 в декларации

Как мы уже отметили выше, плательщик сам определяет, исходя из каких критериев вычисляется доля объекта недвижимости для отображения в строке 180. Общераспространенный критерий — площадь. И если будет подсчитано, что на территории субъекта РФ располагается, к примеру, 10% от площади объекта, то в декларации, сдаваемой в данном субъекте, по строке 180 необходимо будет отразить дробный показатель 1/10. Цифра 1 показывается в левой группе ячеек по строке 180 (начиная с самой первой ячейки), а цифра 10 — в правой группе ячеек (также начиная с первой ячейки).

Главное — использовать правильную простую дробь. То есть ту, в которой:

  • есть числитель и знаменатель,
  • числитель меньше знаменателя.

Десятичные дроби, таким образом, использовать нельзя.

ЭЖ-Бухгалтер

Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем:12 полос.

Куда сдавать декларацию со строкой 180

Если фирма зарегистрирована в ИФНС, которая располагается в одном субъекте РФ, а ее имущество — в другом субъекте РФ, то налог подлежит уплате по месту расположения соответствующего имущества (ст. 385 НК РФ). В той ИФНС, в которую должен перечисляться налог, организация ставится на учет как владелец налогооблагаемого имущества (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Данное правило следует применять, определяя и то, куда декларировать часть объекта налогообложения, который располагается на территории нескольких субъектов РФ одновременно. То есть предполагается оформление нескольких деклараций — для отправки в каждую ИФНС, которая контролирует территорию расположения части объекта налогообложения в субъекте РФ.

При этом сведения в этих декларациях должны определенным образом соотноситься между собой. Рассмотрим подробнее, как именно. Условимся, что наш объект недвижимости располагается именно в двух субъектах РФ (хотя их количество теоретически может быть и большим).

Два места — две декларации: как их заполнить

При подготовке связки из двух деклараций нужно знать главное: в отчете есть строки, которые зависят от показателя по строке 180. К соответствующим «зависимым» строкам относятся:

В ней показывается долевая налоговая база, рассчитанная исходя:

  • из основной налоговой базы в виде среднегодовой балансовой стоимости (строка 150),
  • доли, отраженной в строке 180.

Например, если основная база составила 1 000 000 руб., а в строке 180 проставлено значение 1/4, то это означает, что долевая база составит 250 000 руб.

Таким образом, в строке 190 декларации для ИФНС в регионе, где объект расположен на 1/4 части площади, мы указываем цифру 250 000. И это автоматически означает, что в строке 190 второй декларации — для ИФНС в регионе, где располагаются остальные 3/4 площади объекта, — мы укажем цифру 750 000.

В ней показывается, в свою очередь, долевая сумма налога к уплате, рассчитанная исходя:

Таким образом, если в обоих регионах применяется общераспространенная ставка по среднегодовой стоимости недвижимости 2,2%, то в строке 220 первой декларации будет показано цифра 5500 руб. (2,2% от 250 000), а в строке 220 второго отчета — 16 500 руб.

Таким образом, общим для обеих деклараций будет показатель по строке 150. Разными — показатели по строкам:

  • 180 (в каждой декларации — доля по региону, в котором декларируется часть объекта недвижимости),
  • 190 (долевая налоговая база),
  • 220 (долевой налог).

Показатель по строке 210 может быть как одинаковым (чаще всего), так и разным, поскольку регионы могут устанавливать свои ставки, но не более 2,2% по имуществу со среднегодовой стоимостью (п. 1 ст. 380 НК РФ).

В декларации по налогу на имущество организаций в стр. 180 показывается доля среднегодовой стоимости объекта, который частично располагается на территории региона. Обязательно составление параллельного отчета по другой доле с указанием ее величины в строке 180 соответствующей декларации.

Где в декларации по налогу на имущество размещается строка 180

Строка 180 встречается в декларации по налогу на имущество единожды — в разделе 2, посвященном исчислению налоговой базы и расчету налога.

Когда нужно заполнять строку 180, смотрите на рисунке:

Строка 180 не заполняется (прочеркивается), если организация не владеет имуществом, отражаемым в декларации по коду «02». Что это за недвижимость, расскажем далее.

По какой недвижимости заполняется стр. 180

Чтобы разобраться, доля какого имущества организаций в стр. 180 декларации подлежит отражению, заглянем в приложение № 3 к Порядку заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/[email protected] В нем расшифрованы виды имущества, отражаемые под кодом «02».

О льготах по НДПИ при добыче нефти и газа в территориальном море или на континентальном шельфе РФ, рассказываем здесь.

Правила заполнения строки: как отразить долю и чем заполнить свободные ячейки

Строка 180 декларации по налогу на имущество предназначена для отражения доли балансовой стоимости недвижимого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ. При ее заполнении могут возникнуть сложности с тем, как правильно занести в ячейки необходимую информацию.

Из Порядка заполнения декларации следует три основных правила заполнения строки 180:

  1. Долю нужно записать в виде простой правильной дроби (подп. 7 п. 5.3 Порядка заполнения декларации по налогу на имущество).

В математике простой дробью называется запись числа в виде отношения числителя к знаменателю. Причем к правильным простым относятся дроби, в которых числитель меньше знаменателя:

  • правильные дроби (для отражения в строке 180): ½, 1/25, 2/3 и т. д.,
  • неправильные дроби (такие записи в строке 180 недопустимы): 3/2, 6/4 и др.

Исходя из подп. 7 п. 5.3 Порядка заполнения декларации, в строке 180 не может отражаться доля в виде десятичной дроби: 0,25, 0,3 и др.

  1. Заносить цифры числителя и знаменателя простой дроби нужно слева направо, начиная с первой левой ячейки каждого блока строки 180.
  2. Учитывая, что строка 180 состоит из двух блоков (каждый по 10 знакомест) — первый для числителя, второй для знаменателя, большинство знакомест в них останутся незаполненными. В свободных (незаполненных) ячейках строки 180 проставляются прочерки (п. 2.4 Порядка заполнения декларации).

Как заполнить строку 180 декларации по налогу на имущество, покажем на примере (см. следующий раздел).

Основные изменения в форме декларации.

Утвержденные Приказом ФНС РФ № СА-7-21/[email protected] форма налоговой декларации и Порядок предусматривают следующие основные изменения по сравнению с ранее действовавшими аналогичными документами:

1. Вступающей в силу с 01.01.2020 редакцией п. 1 ст. 386 НК РФ отменена обязанность плательщиков налога на имущество организаций по представлению налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу, в связи с чем признаны утратившими силу приказы ФНС РФ от 31.03.2017 № ММВ-7-21/[email protected] и от 04.10.2020 № ММВ-7-21/[email protected] о форме налоговых расчетов.

2. В связи с отменой представления налоговых расчетов, но при сохранении обязанности по исчислению авансовых платежей по налогу разд. 1 декларации дополнен строками, содержащими информацию:

об исчисленной сумме налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период,

об исчисленных суммах авансовых платежей по налогу.

3. Из разделов 2 и 3 декларации исключены строки, содержащие информацию о суммах авансовых платежей по налогу, исчисленных за отчетные периоды.

4. В разделе 2.1 декларации предусмотрены идентификаторы для признаваемых объектами налогообложения:

морских судов, судов внутреннего плавания (идентификационный номер (регистрационный номер судна, присвоенный ему Международной морской организацией, регистровый номер классификационного общества), присвоенный морскому судну, судну внутреннего плавания (при наличии таких номеров)),

воздушных судов (серийный (идентификационный) номер воздушного судна).

5. Порядком регламентировано указание кодов ОКТМО в случае представления декларации в соответствии с п. 1.1 ст. 386 НК РФ.

6. Приложение 6 «Коды налоговых льгот» к Порядку дополнено кодами:

2010337 – организации в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества (п. 21 ст. 381 НК РФ),

2010338 – организации в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества (п. 21 ст. 381 НК РФ),

2010340 – организации в отношении имущества, расположенного во внутренних морских водах РФ, территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, используемого при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ (п. 24 ст. 381 НК РФ),

2010341 – организации, признаваемые фондами, управляющими компаниями, дочерними обществами управляющих компаний в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 № 216-ФЗ «Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (п. 27 ст. 381 НК РФ),

2010342 – организации, получившие статус участника проекта в соответствии с Федеральным законом № 216-ФЗ, в отношении имущества, учитываемого на их балансе и расположенного на территории инновационного научно-технологического центра, в течение 10 лет начиная с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества (п. 28 ст. 381 НК РФ).

Как составить и подать декларацию

Форма декларации по налогу на имущество организаций (налоговый расчет по авансовому платежу) (далее -- декларация) и Инструкция по ее заполнению (далее -- Инструкция) утверждены приказом МНС России от 23.03.2004 № САЭ-3-21/224.

Налоговый расчет по авансовому платежу за отчетный период (I квартал, 1-е полугодие и 9 месяцев) налогоплательщики представляют не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ). Налоговую декларацию по итогам налогового периода (года) -- не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларация представляется в налоговые органы:

-- по месту нахождения российской организации,

-- по месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство,

-- по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс,

-- по месту нахождения недвижимого имущества.

Налог уплачивают в бюджет по соответствующему коду ОКАТО того муниципального образования, в котором находится имущество. Исключение составляет налог на движимое имущество обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса. Остаточная стоимость движимого имущества обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, учитывается при расчете налога (авансового платежа по налогу) по месту нахождения организации (в случае нахождения указанного имущества на балансе организации) либо по месту нахождения обособленных подразделений, учитывающих данное имущество на балансе.

По общему правилу по каждому месту уплаты налога подается отдельная декларация. В налоговый орган, курирующий территории нескольких муниципальных образований с разными кодами по ОКАТО, представляется одна декларация с заполнением разделов, в которых указываются суммы налога, подлежащие уплате по соответствующему коду ОКАТО в бюджет муниципальных образований.

Региональным законодательством может быть предусмотрено, что налог на имущество организаций зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации без направления части суммы налога в бюджеты муниципальных образований. В этом случае организация может представить в налоговый орган единую декларацию по всему имуществу, облагаемому этим налогом на территории данного субъекта РФ.

Если же законодательством субъекта Российской Федерации установлено, что налог (авансовый платеж по налогу) зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации и в бюджеты муниципальных образований, организация имеет право представлять единую декларацию (единый налоговый расчет по авансовому платежу) по всему подлежащему налогообложению на территории данного муниципального образования имуществу.

Декларация включает в себя:

-- раздел 1 «Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу ) , подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика»,

-- раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»,

-- раздел 3 «Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) за налоговый (отчетный) период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство»,

-- раздел 4 «Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) по недвижимому имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения, и по объектам недвижимого имущества российской организации, имеющим место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации)»,

-- раздел 5 «Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества».

Состав налоговой декларации у налогоплательщиков может быть разным. Он варьируется в зависимости от категории налогоплательщика, места нахождения имущества и других факторов. В пункте 1.3 Инструкции приведены все возможные варианты формирования декларации по составу входящих в нее листов. Для удобства мы свели возможные варианты состава декларации в табл. 1.

Как может выглядеть строка 180

Воспользуемся практическим примером для того, чтобы научиться заполнять строку 180 декларации по налогу на имущество организаций.

Компания ООО «Морской ветер» владеет объектом недвижимости площадью 2 000 кв. м, расположенным на границе двух соседних регионов РФ: Республики Татарстана и Удмуртии. Причем на территории Татарстана размещается часть объекта площадью 200 кв. м, остальная — в Удмуртии.

При оформлении декларации по налогу на имущество компания заполнит по данному объекту недвижимости два раздела 2: по каждой доле и по разным ОКТМО. Долю стоимости компания определит самостоятельно по следующему алгоритму:

  1. По площади объекта, расположенного в Республике Татарстан:

200 кв. м / 2 000 кв. м = 1/10

  1. По оставшейся площади, расположенной в Удмуртии:

(2000 кв. м – 200 кв. м) / 2 000 кв. м = 9/10

В строке 180 раздела 2 по части объекта, расположенной в Республике Татарстан, специалисты ООО «Морской ветер» укажут:

В разделе 2 по оставшейся части объекта недвижимости, расположенной в Удмуртии, строка 180 будет выглядеть так:

Об особенностях заполнения других строк декларации по налогу на имущество узнайте из размещенных на нашем сайте статей:

Таблица 1. Состав декларации по налогу на имущество

Адреса представленияСостав декларации
титульный
лист
раздел
1
раздел
2
раздел
3
раздел
4 *
раздел
5 **
По месту нахождения российской организации+++-++
По месту осуществления иностранной организацией деятельности через постоянное представительство+++--+
По месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс+++-++
По месту нахождения недвижимого имущества, если оно находится по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, не имеющего отдельного баланса+++-++
По месту нахождения недвижимого имущества, если оно находится вне места нахождения российской организации и обособленных подразделений+++-++
По месту нахождения недвижимого имущества, если оно принадлежит на праве собственности иностранной организации и не относится к ее деятельности через постоянное представительство++-+--
По месту нахождения недвижимого имущества, если оно входит в состав Единой системы газоснабжения и находится вне места нахождения российской организации++--++

*
Раздел заполняется, если по месту сдачи декларации находится недвижимое имущество, которое входит в состав ЕСГС и находится вне места нахождения организации (см. последнюю строку). В остальных случаях этот раздел заполняется, если по месту сдачи декларации находится недвижимое имущество, которое фактически находится на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта Российской РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ).

**
Раздел заполняется, если по месту сдачи декларации находится имущество, не облагаемое налогом на имущество.

Заполняем налоговую декларацию

Заполнение декларации по налогу на имущество организаций начинается с титульного листа. Титульный лист, как и другие разделы декларации, разрабатывался с учетом Единых требований к формированию налоговых деклараций, утвержденных приказом МНС России от 31.12.2002 № БГ-3-06/756.

Мы подробно расскажем о заполнении листов 2--5, которые входят в основную расчетную часть декларации. Общая сумма налога на имущество, уплачиваемая в бюджет, отражается в разделе 1. Расчет суммы налога с разбивкой по кодам ОКАТО производится в нескольких разделах 2. Но для этих разделов могут использоваться данные из разделов 3, 4 и 5. Поэтому рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации не с первого, а с последнего раздела.

Заполнение налоговой декларации.

Как и ранее, форма декларации состоит из титульного листа и четырех разделов. Бюджетные учреждения должны заполнить декларацию по налогу на имущество следующим образом:

раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»,

раздел 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению недвижимого имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»,

раздел 2.1 «Информация об объекте недвижимого имущества, облагаемом налогом по среднегодовой стоимости».

В силу п. 1.3 Порядка налогоплательщики – российские организации представляют декларацию в полном объеме, однако государственные (муниципальные) учреждения не заполняют разд. 3 «Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость». Это обосновано тем, что порядок налогообложения объектов недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости, установленный ст. 378.2 НК РФ, применяется в отношении организаций – собственников объектов недвижимого имущества. Бюджетные учреждения имеют недвижимое имущество на праве оперативного управления, собственником данного имущества признается РФ, субъект РФ или муниципальное образование. В связи с этим налоговая база в отношении указанных объектов определяется по правилам п. 1 ст. 375 НК РФ (то есть исходя из их остаточной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете) (см. письма Минфина РФ от 26.10.2016 № 07-01-09/62334, от 19.05.2017 № 03-05-05-01/30747, от 18.05.2017 № 03-05-05-01/30327).

Заполнять декларацию по налогу на имущество следует в обратной последовательности: разд. 2, 2.1 и 1.

Раздел 2. Данный раздел заполняется в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость. При этом необходимо учесть, что может быть несколько листов данного раздела, например, если налогообложение осуществляется по различным ставкам либо имущество расположено на территориях разных субъектов РФ.

При заполнении строк и граф разд. 2 необходимо учитывать следующие нюансы (п. 5.2 Порядка):

Взаимосвязь строки 180 со строками 190 и 220

Если компания не владеет недвижимостью, отражаемой в разделе 2 с кодом «02», строка 180 не оказывает влияния на показатели строк 190 и 220.

Если в стр. 180 компания проставила цифровое значение (долю стоимости недвижимости), налоговая база будет исчисляться с учетом указанной доли и влиять на конечную сумму налога. Продолжим условия ранее рассмотренного примера:

ООО «Морской ветер» при заполнении декларации за 2019 год заполнило два раздела 2 по объекту недвижимости, расположенному на территории двух субъектов РФ. Среднегодовая стоимость объекта за отчетный год — 5 399 123 руб.

Чтобы заполнить разделы 2 по долям этого объекта, специалисты ООО «Морской ветер» произвели расчеты:

Среднегодовая стоимость объекта недвижимости (код «02»)

Заполнение декларации налога на имущество организаций

001Указывается код вида имущества. Все коды представлены в приложении 5 к порядку 010Проставляется код ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма налога 020 – 140В соответствующих строках по графам 3 – 4 Отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за налоговый период по состоянию на соответствующую дату. По графе 3 указывается остаточная стоимость основных средств за налоговый период для целей налогообложения, по графе 4 – остаточная стоимость льготируемого недвижимого имущества 150Указывается среднегодовая стоимость недвижимого имущества за налоговый период, исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 3 строк 020 – 140 160приводится составной показатель: – в первой части проставляется код налоговой льготы в соответствии с приложением 6 к порядку, – вторая часть показателя по строке 160 заполняется только в случае, если в первой части показателя обозначен код налоговой льготы 2012000 170Отражается среднегодовая стоимость не облагаемого налогом недвижиомого имущества за налоговый период, исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 4 строк 020 – 140 180Строка заполняется только в разд. 2 декларации с кодом 02 по строке «код вида имущества (код строки 001)». В ней указывается доля балансовой стоимости Объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ (в виде правильной простой дроби) 190Фиксируется налоговая база, исчисленная: – как произведение разницы значений строк 150 и 170 и значения строки 180 (если объект недвижимости находится на территориях разных субъектов рф), – как разница значений строк 150 и 170 200Эта строка заполняется только в случае, если по данному имуществу законом субъекта РФ для учреждения установлена налоговая льгота в виде понижения ставки. В строке проставляется составной показатель: – в первой части указывается код налоговой льготы 2012400, – во второй части показателя Отражаются последовательно номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта рф, согласно которому предоставляется соответствующая налоговая льгота 210Приводится налоговая ставка 220Отражается сумма налога за налоговый период, исчисленного как: – произведение значений строк 190, 210 и 215, деленное на 100, в случае заполнения разд. 2 декларации с кодом 09 в строке 001, – произведение значений строк 190 и 210, деленное на 100, в случае заполнения разд. 2 декларации с прочими кодами видов имущества 230
240Заполняются только в случае, если законом субъекта РФ для отдельной категории налогоплательщиков установлена налоговая льгота в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. В строке 230 указывается код налоговой льготы (2012500), а также номер или буквенное обозначение структурной единицы (статья, пункт, абзац и др.) закона субъекта РФ, которым Она установлена. в строке 240 показывается сумма, на которую уменьшается налог 260Проставляется сумма налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период

Раздел 2.1. Данный раздел заполняется в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой по которым признается среднегодовая стоимость. Пояснения по заполнению этого раздела были приведены в Письме ФНС РФ от 29.10.2019 № БС-4-21/22147. Чиновники налоговой службы отметили следующее. Согласно п. 6.2 Порядка, который применяется начиная с представления налоговой декларации за налоговый период 2019 года (но не ранее 1 января 2020 года), по строке 010 указывается код номера объекта, в отношении которого заполняется разд. 2.1 декларации по налогу на имущество организаций. При этом:

в случае наличия у объекта недвижимого имущества кадастрового номера, указанного в ЕГРН, по строке 010 проставляется код 1,

при отсутствии у объекта недвижимого имущества кадастрового номера, приведенного в ЕГРН, и наличии у него условного номера, обозначенного в ЕГРН, по строке 010 указывается код 2,

в случае отсутствия у объекта недвижимого имущества кадастрового номера и условного номера, отраженных в ЕГРН, и наличия инвентарного номера, а также присвоенного этому объекту адреса на территории РФ с указанием муниципального образования по строке 010 фиксируется код 3,

при отсутствии у объекта недвижимого имущества кадастрового номера и условного номера, отраженных в ЕГРН, и наличии инвентарного номера при отсутствии присвоенного этому объекту адреса на территории РФ с указанием муниципального образования по строке 010 проставляется код 4,

в случае заполнения разд. 2.1 по водному транспортному средству по строке 010 указывается код 5,

в случае заполнения разд. 2.1 по воздушному транспортному средству по строке 010 приводится код 6.

По строке 030 фиксируется адрес объекта недвижимого имущества, расположенного на территории РФ, если адрес включает указание муниципального образования.

Строка 030 заполняется только в случае проставления в строке 010 кода 3.

По строке 040 приводится код объекта недвижимого имущества в соответствии с ОКОФ.

По строке 050 указывается остаточная стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 31 декабря налогового периода.

В случае выбытия объекта недвижимого имущества до 31 декабря налогового периода (ликвидации организации до указанной даты) разд. 2.1 декларации не заполняется в отношении данного имущества (п. 6.3 Порядка).

Раздел 1. Он заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по месту нахождения организации (месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство), месту нахождения недвижимого имущества в силу п. 1.6 Порядка.

В каждом блоке строк 010 – 040 указываются (п. 4.2 Порядка):

по строке 010 – код ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма налога, обозначенная по строке 030 данного блока,

по строке 020 – код бюджетной классификации РФ, по которому должна осуществляться уплата соответствующей суммы налога, указанной по строке 030 блока,

по строке 030 – сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту представления декларации по соответствующим коду ОКТМО и КБК. Значение данной строки определяется как разность значений строки 021 и суммы строк 023, 025, 027 данного блока строк 010 – 040. В случае если подсчитанное таким образом значение меньше нуля, по строке ставится прочерк,

по строке 040 – сумма налога, исчисленная к уменьшению, определяемая как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Заполняем раздел 5

Данный раздел декларации по налогу на имущество заполняют только те налогоплательщики, у которых есть имущество, не облагаемое налогом в соответствии со статьей 381 НК РФ, и (или) имущество, льготируемое в соответствии с региональным законодательством.

Обратите внимание: по льготам, установленным законом субъекта Российской Федерации в виде снижения ставки налога и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, раздел 5 не заполняется.

Организации, у которых есть имущество, не подлежащее налогообложению и находящееся на территории разных муниципальных образований, по каждому коду ОКАТО заполняют отдельный раздел 5.

Кроме того, разделы 5 заполняются отдельно:

-- по недвижимому имуществу Единой системы газоснабжения (ЕСГС),

-- по недвижимому имуществу российской организации, которое фактически находится на территориях разных субъектов РФ,

-- по недвижимому имуществу, которое находится на территории субъекта РФ и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации),

-- по прочему имуществу.

В строке 010 налогоплательщик должен указать, по какому имуществу заполнен данный раздел 5. При этом в соответствующей ячейке ставится отметка «V».

По строке 020 указывается код льготы по Классификатору налоговых льгот, приведенному в пункте 9 Инструкции.

В графе 3 подраздела «Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества за налоговый (отчетный) период» отражается остаточная стоимость основных средств. Она указывается на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом.

На основе данных графы 3 исчисляется среднегодовая стоимость имущества, не облагаемого налогом. Она отражается по строке 160 . Среднегодовая стоимость определяется путем деления суммы всех показателей графы 3 на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Например, при расчете среднегодовой стоимости имущества за I квартал сумму строк графы 3 надо разделить на 4 (3 месяца плюс 1).

По строке 170 указывается налоговая ставка, установленная региональным законодательством для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу.

По строке 180 указывается код по ОКАТО муниципального образования по месту нахождения необлагаемого имущества.

Разделы 3 и 4

Раздел 3 заполняют иностранные организации, имеющие постоянные представительства, по недвижимости, не относящейся к деятельности через эти представительства. Кроме того, данный раздел заполняется, если недвижимое имущество, облагаемое налогом, принадлежит иностранной организации, не имеющей постоянного представительства.

Раздел 4 заполняется, если недвижимое имущество:

-- входит в состав Единой системы газоснабжения (ЕСГС),

-- находится на территориях разных субъектов Российской Федерации,

-- находится на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации).

Организации, у которых есть разные виды имущества, раздел 4 заполняют отдельно по каждому виду.

Заполняем раздел 2

Этот раздел заполняют российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через свои постоянные представительства. Иностранные организации заполняют раздел 2 только по имуществу, которое относится к их деятельности через постоянные представительства. По недвижимому имуществу, не используемому в этой деятельности, заполняется раздел 3.

Обратите внимание: если у организации на территории одного муниципального образования есть имущество, облагаемое по разным ставкам, раздел 2 надо заполнять отдельно по каждой ставке налога.

Заполнение раздела 2 следует начинать с подраздела «Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период». В соответствующих строках по графам 3 и 4 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за отчетный (налоговый) период по состоянию на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

В графе 3 этого раздела указывается остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период. В графе 4 отдельно выделяется остаточная стоимость недвижимого имущества. Обратите внимание: в этих графах не указывается остаточная стоимость основных средств, используемых в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

По строке 140 вписывается показатель среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период. Он определяется путем деления суммы всех строк графы 3 на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде плюс один.

По строке 150 отражается среднегодовая (средняя) стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый (отчетный) период. Значение этой строки берется из строки 160 раздела 5. При этом должны быть выполнены следующие требования:

1. Код по ОКАТО в строке 180 раздела 5 соответствует коду по ОКАТО в строке 240 раздела 2.

2. По строке 010 в ячейке «прочее имущество» раздела 5 стоит отметка. Обратите внимание: в разделе 2 указывается только прочее необлагаемое имущество. Данные об остальных видах необлагаемого имущества из соответствующих разделов 5 переносятся в раздел 4.

3. Налоговая ставка по строке 170 раздела 5 равна ставке, указанной в строке 180 раздела 2.

Далее заполняется подраздел «Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)».

В декларации за отчетный период в данном подразделе раздела 2 заполняются строки 170, 180, 200, 220 и 230 и 240,
а в годовой декларации -- все строки, кроме строки 200.

Строка 160 заполняется только в годовой декларации. В этой строке указывается показатель налоговой базы. Он исчисляется как разность между среднегодовой стоимостью облагаемого и не облагаемого налогом имущества (строка 140 минус строка 150 данного раздела).

По строке 170 отражается код налоговой льготы, установленной региональным законодательством в виде понижения налоговой ставки. Как уже отмечалось, коды льгот можно взять из Классификатора налоговых льгот.

Если по имуществу, указываемому в разделе 2, льгота по налогу в виде снижения ставки не установлена, по строке 170 ставится прочерк.

По строке 180 отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта Российской Федерации по соответствующим видам имущества для данной категории налогоплательщиков.

Если региональным законодательством установлены льготы для этого имущества в виде снижения ставки, по строке 180 отражается налоговая ставка с учетом предоставляемой льготы.

По строке 190 указывается годовая сумма налога. Она исчисляется как произведение налоговой базы, рассчитанной по итогам года, и ставки налога:

Строка 190 = Строка 160 х Строка 180 : 100.

Строка 190 заполняется, только если представляется годовая декларация. Если представляется налоговый расчет по авансовому платежу за отчетный период, по этой строке ставится прочерк.

По строке 200 вписывается сумма авансового платежа по налогу. Она рассчитывается как произведение одной четвертой от базы отчетного периода и ставки налога:

Строка 200 = ( Строка 140 - Строка 150 ) х 1/4 х Строка 180 : 100.

Строка 200 заполняется в налоговом расчете по авансовому платежу. В годовой декларации по этой строке ставится прочерк.

Строка 210 заполняется только в годовой декларации. В строке отражается сумма авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов (I квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев). Она определяется как сумма значений строк 200 разделов 2 (с соответствующими кодами по ОКАТО и налоговыми ставками) налоговых расчетов по авансовым платежам за I квартал, 1-е полугодие и 9 месяцев.

По строкам 220 и 230 записываются код и сумма налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, уплачиваемой в бюджет. Льгота устанавливается региональным законодательством для соответствующей категории налогоплательщиков. Эти строки заполняются на основании Классификатора налоговых льгот. Обратите внимание: в строке 170 указывается код налоговой льготы в виде уменьшения ставки налога, а в строке 220 -- код льготы в виде уменьшения суммы налога.

По строке 240 отражается код по ОКАТО, по которому перечисляется сумма налога (авансового платежа по налогу).

Заполняем раздел 1

Раздел заполняется при представлении декларации по любому адресу. Раздел состоит из блоков строк 010--040. При заполнении каждого блока строк указывается сумма, подлежащая уплате по соответствующим кодам ОКАТО и КБК. Если декларация заполняется в отношении суммы налога (авансового платежа по налогу), подлежащей уплате по одному коду ОКАТО и одному КБК, то заполняется один блок строк 010--040.

В каждом блоке строк 010--040 раздела 1 указываются:

-- по строке 010 -- код бюджетной классификации (КБК), по которому зачисляется сумма налога (авансового платежа по налогу), отраженная по строке 030 данного блока,

-- по строке 020 -- код по ОКАТО, по которому уплачивается сумма налога, указанная в строке 030 данного блока,

-- по строке 030 -- сумма налога (авансового платежа по налогу), начисленная по состоянию на отчетную дату и уплачиваемая в бюджет по месту представления декларации по соответствующим кодам КБК и ОКАТО.

При представлении налогового расчета по авансовому платежу за отчетный период (I квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев) значение строки 030 раздела 1 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК рассчитывается как сумма значений налога за налоговый период (авансового платежа за отчетный) по разделам 2, 3 и 4 (см. формулу 1). Если полученный результат меньше нуля, по строке 030 ставится прочерк,

Формула 1.
Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)

Строка 030 раздела 1=Строка 200 раздела 2-Строка 230 раздела 2+Строка 090 раздела 3+Строка 220 раздела 4-Строка 250 раздела 4

-- по строке 040 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода. Она заполняется только при представлении годовой декларации. Значение этой строки определяется как разница между суммой налога, исчисленного за год, и суммами авансовых платежей по налогу, начисленных в течение налогового периода.

Если в результате указанного расчета получилось отрицательное число, то его нужно проставить в строке 040 без знака «минус». Если это число положительное, то в строке 040 ставится прочерк.

Пример

Российская организация ООО «Ремонт-сервис» (ИНН 4022128445, КПП 402201058) занимается ремонтом и обслуживанием техники (в том числе сельскохозяйственной). Местонахождение организации -- г. Боровск Калужской области (код по ОКАТО 29 206 501). Организация не имеет обособленных подразделений и территориально обособленного недвижимого имущества. У нее на балансе по месту нахождения имеется спортивный зал, используемый по назначению.

Необходимые для расчета налоговой базы данные об остаточной стоимости имущества ООО «Ремонт-сервис», являющегося объектом налогообложения, на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, приведены в табл. 2. Отчетный период, за который представляется налоговый расчет по авансовому платежу, -- I квартал.

Таблица 2. Остаточная стоимость основных средств (руб.)

1 460 000

По состоянию
на
Остаточная стоимость
основные средства, используемые для ремонта и обслуживания техники (кроме сельскохозяйственной)основные средства, используемые для ремонта и обслуживания сельскохозяйственной техникиимущество спортзала (основные средства)
всегов том числе недвижимое имуществовсегов том числе недвижимое имуществовсегов том числе недвижимое имущество
1234567
01.01.20041 500 0001 490 000360 000200 000720 000500 000
01.02.20041 470 000345 000192 000700 000490 000
01.03.20041 440 0001 430 000330 000184 000680 000480 000
01.04.20041 410 0001 400 000315 000176 000660 000470 000

Законом Калужской области от 10.11.2003 № 263-ОЗ «О налоге на имущество организаций» (далее -- Закон № 263-ОЗ) налоговая ставка установлена в размере 2,2%. Для некоторых категорий налогоплательщиков и имущества, перечисленных в пункте 2 статьи 1 Закона № 263-ОЗ, введена льгота по налогу. В частности, по имуществу, используемому для ремонта и обслуживания сельскохозяйственной техники, налоговая ставка составляет 1,1%.

Исходя из условий примера, в состав налогового расчета по авансовому платежу должны войти:

-- раздел 2, заполняемый по имуществу, облагаемому по ставке 2,2%,

-- раздел 2, заполняемый по имуществу, облагаемому по ставке 1,1%. В нашем случае нужно заполнить два раздела 2, поскольку есть имущество, облагаемое по разным ставкам,

-- раздел 5, заполняемый по не облагаемому налогом (освобождаемому от уплаты налога) имуществу, так как есть не облагаемое налогом имущество.

Заполнение налогового расчета по авансовому платежу начинаем с раздела 5.

По строке 010 в ячейке «прочее имущество» ставим отметку «V», поскольку спортивный зал не относится ни к недвижимому имуществу ЕСГС, ни к недвижимости, находящейся на территориях разных регионов.

Расчет по авансовым платежам представляется за I квартал, поэтому нужно заполнить строки 020--050 графы 3 подраздела «Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества за налоговый (отчетный) период» раздела 5. Данные для этой графы берем из графы 6 табл. 2.

По строке 160 указываем среднегодовую (среднюю) стоимость не облагаемого налогом имущества за I квартал. Показатель этой строки исчисляется так:

(720 000 руб. + 700 000 руб. + 680 000 руб. + 660 000 руб.) : 4 = 690 000 руб.

В строку 170 вписываем налоговую ставку, установленную в регионе по данному виду имущества для данной категории налогоплательщиков, -- 2,2%.

В строке 180 отражаем код ОКАТО по месту нахождения имущества, не облагаемого налогом.

Переходим к заполнению раздела 2.

Сначала заполняем его по имуществу, используемому для ремонта и обслуживания техники, не относящейся к сельскохозяйственной, и по имуществу спортивного зала.

В строках 010--040 графы 3 указываем остаточную стоимость основных средств на 1-е число месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Для этого складываем значения графы 2 и 6 табл. 2 на соответствующие даты. Остаточная стоимость основных средств составит:

-- на 1 января 2004 года -- 2 220 000 руб. (1 500 000 руб. + 720 000 руб.),

-- на 1 февраля 2004 года -- 2 170 000 руб. (1 470 000 руб. + 700 000 руб.),

-- на 1 марта 2004 года -- 2 120 000 руб. (1 440 000 руб. + 680 000 руб.),

-- на 1 апреля 2004 года -- 2 070 000 руб. (1 410 000 руб. + 660 000 руб.).

В графе 4 отдельно выделяем остаточную стоимость недвижимости. Для этого складываем значения граф 3 и 7 табл. 2. Остаточная стоимость недвижимости составит:

-- на 1 января 2004 года -- 1 990 000 руб. (1 490 000 руб. + 500 000 руб.),

-- на 1 февраля 2004 года -- 1 950 000 руб. (1 460 000 руб. + 490 000 руб.),

-- на 1 марта 2004 года -- 1 910 000 руб. (1 430 000 руб. + 480 000 руб.),

-- на 1 апреля 2004 года -- 1 870 000 руб. (1 400 000 руб. + 470 000 руб.).

Далее подсчитываем среднегодовую (среднюю) стоимость имущества. Для этого складываем все значения по графе 3
и делим на 4:

(2 220 000 руб. + 2 170 000 руб. + 2 120 000 руб. + 2 070 000 руб.) : 4 = 2 145 000 руб.

В строке 150 отражаем среднегодовую (среднюю) стоимость имущества, не облагаемого налогом. Значение для этой строки берем из строки 160 раздела 5, поскольку содержание этого раздела отвечает всем необходимым требованиям:

-- коды по ОКАТО в разделе 2 и разделе 5 одинаковы,

-- по строке 010 в ячейке «прочее имущество» раздела 5 стоит отметка,

-- налоговые ставки в обоих разделах одинаковы.

В строках 160, 170, 190, 210, 220 и 230 раздела ставим прочерки.

Остается рассчитать сумму авансового платежа. Для этого из среднегодовой (средней) стоимости всего имущества вычитаем среднегодовую (среднюю) стоимость имущества, не облагаемого налогом. Полученный результат умножаем на ставку налога и делим на 4:

(2 145 000 руб. - 690 000 руб.) х 1/4 х 2,2 : 100 = 8002,5 руб.

Сумму авансового платежа округляем до целого числа и отражаем по строке 200.

В строке 240 указываем код ОКАТО по месту нахождения организации.

Переходим к заполнению раздела 2 по имуществу, используемому для ремонта и обслуживания сельскохозяйственной техники. Оно облагается по ставке 1,1%. Порядки заполнения разделов 2 одинаковы, поэтому остановимся лишь на заполнении отдельных строк.

Значения остаточных стоимостей для строк 010--040 берем из граф 4 и 5 табл. 2.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, отражаемая по строке 160, составит:

(360 000 руб. + 345 000 руб. + 330 000 руб. + 315 000 руб.) : 4 = 337 500 руб.

При заполнении строки 180 указываем ставку, установленную для данного вида имущества, -- 1,1%.

Сумма авансового платежа за I квартал по данному имуществу составит:

(337 500 руб. - 0 руб.) х 1/4 х 1,1 : 100 = 928 руб.

Итак, мы рассчитали суммы авансовых платежей. Теперь заполним раздел 1.

В нашем примере заполняется один блок строк 010--040, поскольку весь налог уплачивается по одному ОКАТО и одному КБК.

Рассчитаем сумму авансового платежа по всему имуществу. Для этого сложим рассчитанные ранее суммы авансовых платежей по всем разделам 2:

8003 руб. + 928 руб. = 8931 руб.

Отразим эту сумму по строке 030 раздела 1 и поставим прочерки во всех незаполненных строках.

Рассчитанную таким образом сумму авансового платежа следует заплатить в бюджет согласно срокам, установленным региональным законодательством. Например, для нашего случая статьей 3 Закона № 263-ОЗ определено, что авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 5-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом. Авансовый платеж за I квартал 2004 года в размере 8931 руб. необходимо уплатить не позднее 5 мая 2004 года.

Pin
Send
Share
Send
Send