Помощь Юриста

Учет и налогообложение штрафов, пеней по хозяйственным договорам у организации – кредитора

Pin
Send
Share
Send
Send


Практически каждой организации в процессе хозяйственной деятельности приходится участвовать в судебных процессах. Порой сам хозяйствующий субъект подает в суд на недобросовестных контрагентов, иногда возникает необходимость выступать в роли ответчика. Нельзя забывать и о спорах с налоговыми органами, которые весьма часто переходят в стены арбитражных судов. Участвуя в судебном процессе, организация несет определенные издержки.

Леонид СОМОВ
Налоговый юрист

В общем виде судебные издержки можно разделить на государственную пошлину и издержки, связанные с рассмотрением дела. Арбитражно-процессуальный кодекс РФ конкретизирует состав издержек, связанных с рассмотрением дела. Так, в соответствии со статьей 106 АПК РФ к таким издержкам относятся:

• денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам,

• расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте,

• расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей),

• иные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

Если же дело рассматривается в судах общей юрисдикции, а это происходит тогда, когда истцом или ответчиком является гражданин РФ или иностранное лицо, то к издержкам, связанным с рассмотрением дела, в соответствии со статьей 94 Гражданско-процессуального кодекса РФ относятся:

• суммы, подлежащие выплате свидетелям, экспертам, специалистам и переводчикам,

• расходы на оплату услуг переводчика, понесенные иностранными гражданами и лицами без гражданства, если иное не предусмотрено международным договором РФ,

• расходы на проезд и проживание сторон и третьих лиц, понесенные ими в связи с явкой в суд,

• расходы на оплату услуг представителей,

• расходы на производство осмотра на месте,

• компенсация за фактическую потерю времени,

• связанные с рассмотрением дела почтовые расходы, понесенные сторонами,

• другие признанные судом необходимыми расходы.

В части же налоговых споров напомним, что Конституционный суд РФ в определении от 20.02.02 № 22-О по жалобе открытого акционерного общества «Большевик» на нарушение конституционных прав и свобод положениями статей 15, 16 и 1069 ГК РФ отметил, что все убытки, связанные с неправомерными действиями налоговой инспекции, в том числе расходы на оплату услуг юристов, должны быть включены в состав убытков, возмещаемых выигравшей стороне. До определения КС РФ арбитражные суды считали эти затраты не убытками, а судебными издержками, которые должны возмещаться в особом порядке.

Государственная пошлина

• 5% от цены иска, но не менее одного МРОТ при цене иска до 10 000 руб.,

• 500 руб. + 4% от суммы свыше 10 000 руб. при цене иска от 10 000 руб. до 50 000 руб.,

• 2100 руб. + 3% от суммы свыше 50 000 руб. при цене иска от 50 000 руб. до 100 000 руб.,

• 3600 руб. + 2% от суммы свыше 100 000 руб. при цене иска от 100 000 руб. до 500 000 руб.,

• 11 600 руб. + 1% от суммы свыше 500 000 руб. при цене иска от 500 000 руб. до 1 000 000 руб.,

• 16 600 руб. + 0,5% от суммы свыше 1 000 000 руб., но не свыше 1000 МРОТ при цене иска свыше 1 000 000 руб.

Государственная пошлина с остальных исковых заявлений или заявлений, рассматриваемых в арбитражных судах, устанавливается кратной минимальному размеру оплаты труда. Максимальная её величина – 20 МРОТ установлена по исковым заявлениям по спорам, возникающим при заключении, изменении или расторжении договоров, и по спорам о признании сделок недействительными.

С апелляционных и кассационных жалоб на решения и постановления арбитражного суда, а также на определения о прекращении производства по делу, об оставлении иска без рассмотрения, о наложении судебных штрафов, о выдаче исполнительного листа на принудительное исполнение решений третейского суда и об отказе в выдаче исполнительного листа государственная пошлина взимается в размере 50% от размера государственной пошлины, взимаемой при подаче искового заявления неимущественного характера, а по спорам имущественного характера - от размера государственной пошлины, исчисленной исходя из оспариваемой заявителем суммы ( п. 2 ст. 4 закона № 2005-1).

Размер государственной пошлины при подаче иска в суд общей юрисдикции установлен пунктом 1 статьи 4 закона о государственной пошлине.

Бухгалтерский учет судебных издержек

  • решение суда (арбитражного или общей юрисдикции) с указанными в нем суммами расходов,
  • платежные поручения, подтверждающие факт перечисления указанных расходов.
Пример 1 По договору подряда ООО «Альфа» выполнило работы стоимостью 10 000 евро. ООО «Бета» после получения акта о завершении работ оплатило работы в рублевом эквиваленте по курсу на день подписания договора. С момента подписания договора до момента оплаты работ прошло 6 месяцев. Суммовую разницу, которая возникла при оплате работ, - 10 000 руб. заказчик не перечислил. В претензионном (досудебном) порядке спор решить не удалось, так как ООО «Бета» не отреагировало на претензию исполнителя. ООО «Альфа» обратилось в арбитражный суд. При этом судебные расходы составили 2500 руб., в том числе:

  • 1000 руб. - оплата услуг стороннего юриста по составлению искового заявления,
  • услуги нотариуса - 1000 руб.,
  • госпошлина – 500 руб. (10 000 руб. х 5%).
Суд удовлетворил требования ООО «Альфа» и обязал ООО «Бета» выплатить в пользу первого 10 000 руб., а также полностью возместить его судебные расходы.

В бухгалтерском учете истца (ООО «Альфа») производятся следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 76

- 2000 руб. (1000 + 1000) - отражены расходы, связанные с рассмотрением дела в суде,

Дебет 91-2 Кредит 68

- 500 руб. - начислена госпошлина, связанная с участием организации в суде,

Дебет 68 Кредит 51

- 500 руб. - перечислена госпошлина в бюджет,

Дебет 76 Кредит 51

- 2000 руб. - оплачены услуги юриста и нотариуса,

Дебет 51 Кредит 76-2

- 10 000 руб. - поступила суммовая разница от ООО «Бета» по решению суда,

Дебет 51 Кредит 91-1

- 2500 руб. - получено возмещение судебных расходов от ООО «Бета».

Ответчик, ООО «Бета» для участия в судебном процессе воспользовалось услугами адвоката, стоимость которых составила 3000 руб. После вынесения соответствующего решения суда в бухгалтерском учете ответчика производятся следующие записи:

Дебет 76-2 Кредит 51

10 000 руб. – перечислена суммовая разница по решению суда,

Дебет 91-2 Кредит 51

2500 руб. – возмещены судебные расходы ООО «Альфа» по решению суда,

Дебет 76 Кредит 51

3000 руб. - оплачены услуги адвоката.

Конец примера 1

В ходе судебного процесса может возникнуть необходимость в привлечении свидетелей и экспертов. Если свидетели или эксперты привлекаются по просьбе истца или ответчика, то на депозитный счет суда вносится определённая сумма, необходимая для оплаты проезда, жилья и суточных вызываемых лиц. Если ходатайство исходило от обеих сторон, то необходимые средства вносятся на депозитный счет в равных долях. При привлечении же экспертов судом расходы, связанные с их привлечением, оплачиваются за счет средств федерального бюджета.

Пример 2 Используем данные примера 1. В ходе судебного рассмотрения от ООО «Бета» поступило ходатайство о привлечении в качестве свидетеля представителя ООО «Гамма», выступающего в договоре с ООО «Альфа» в качестве субподрядчика. Расходы организации, связанные с вызовом свидетеля, составили 5000 руб. ООО «Бета» также направило ходатайство о привлечении эксперта. Расходы, связанные с вызовом эксперта, составили 7000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Бета», помимо вышеприведенных записей, добавляются следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 76

- 7000 руб. - отражены расходы, связанные с вызовом эксперта,

Дебет 76 Кредит 51

- 5000 руб. - внесена на депозитный счет суда сумма на оплату вызова свидетелей.

Конец примера 2

Отражение в бухгалтерском учете штрафов, пеней, неустоек по хозяйственным договорам у организации - кредитора

В бухгалтерском учете организации-кредитора полученные штрафы пени за нарушение условий договора признаются внереализационным доходом (пункт 8 Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее - ПБУ 9/99) Принимаются к учету полученные штрафы, пени в суммах, присужденных судом или признанных должником в том отчетном периоде, в котором вынесено судом решение о взыскании или они фактически признаны должником (пункт 10.2 ПБУ 9/99).

Решение арбитражного суда вступают в законную силу через месяц после их принятия, если не была подана апелляционная жалоба (пункт 1 статьи 180 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ)). Следовательно, отражение штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, на основании решения суда, в бухгалтерском учете должно происходить в том отчетном периоде, когда прошел месяц с даты решения арбитражного суда,

Штрафные санкции за нарушение договорных обязательств признаются внереализационными доходами на дату признания их должником. При этом, как уже упоминалось выше, необходимо наличие документов, подтверждающих признание должником штрафных санкций. Это может быть письмо должника, двусторонние акты, подписанные сторонами, иные документы, подтверждающие факт нарушения договорных обязательств, позволяющих определить размер суммы признанной задолженности. В Письме Минфина Российской Федерации от 23 декабря 2004 года №03-03-01-04/1/189 приводится перечень документов, которые могут служить признанием факта нарушения должником договорных обязательств:

«Таким образом, по нашему мнению, основанием признания внереализационного дохода (расхода) являются факты, возникающие в сфере гражданско-правовых отношений и свидетельствующие о том, что должник согласен уплатить штрафы, пени, неустойку кредитору исходя из условий договора в полном объеме либо в меньшем размере, например двусторонний акт, подписанный сторонами, письмо должника или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником».

Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н, штрафные санкции, взыскиваемые с контрагентов, за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные штрафные санкции отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетами учета расчетов (например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям») или денежных счетов.

Судом было вынесено решение в пользу ООО «Вега» о взыскание с ООО «Дельта» штрафных санкций в размере 15 000 рублей, за прострочку оплаты товаров. ООО «Дельта» перечислила сумму штрафных санкций на расчетный счет ООО «Вега» в том же месяце, в котором было принято решение.

Организация при подаче заявления в арбитражный суд осуществляет расходы, связанные с уплатой государственной пошлины.

Согласно АПК РФ к исковому заявлению, которое подается в арбитражный суд в письменной форме, должен прилагаться документ, подтверждающий уплату государственной пошлины (статьи 125, 126 АПК РФ).

При обращении в Конституционный Суд Российской Федерации, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям срок уплаты государственной пошлины установлен до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной) (подпункт 3 пункта 1 333.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)).

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка о его исполнении, а в наличной форме подтверждается либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, в который производилась оплата.

Вопрос о принятии искового заявления к производству арбитражного суда решается судьей единолично в пятидневный срок со дня поступления искового заявления в арбитражный суд. При этом по исковому заявлению может быть вынесено определение об оставлении заявления без движения или возврате.

Таким образом, с момента уплаты государственной пошлины и момент принятия искового заявления к производству может пройти 5 дней.

Некоторые специалисты высказывают такую точку зрения: признание уплаченной пошлины внереализационным расходом возможно только на дату вынесения судом определения о принятии искового заявления к производству.

Но по нашему мнению, признание уплаченной пошлины внереализационным расходом возможно на дату оплаты государственной пошлины.

Наши аргументы следующие:

Пунктом 16 ПБУ 10/99 определено, что расходы признаются в бухгалтерском учете, если расход производится в соответствии требованием законодательных и нормативных актов.

Законодательно установлено (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.18НК РФ), что при обращении в арбитражные суды государственная пошлина уплачивается до подачи искового заявления.

Поэтому, в целях бухгалтерского учета моментом признания расходов по уплате государственной пошлины следует признавать дату подачи искового заявления в суд.

Организация обратилась в арбитражный суд с иском к покупателю, о взыскании штрафных санкций в размере 140 000 рублей, за несвоевременную оплату продукции.

Госпошлина при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска от 100 001 рубля до 500 000 рублей определяется по расчету - 3 500 рублей плюс 2 процента суммы, превышающей 100 000 рублей.

Организация заплатила госпошлину в размере 4300 рублей (3500 + (140 000 рублей – 100 000 рублей) х 2%) (статья 333.21 НК РФ). Требования организации были удовлетворены и принято решение о взыскании госпошлины с ответчика.

Как указывалось выше, согласно статье 330 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) за нарушение договорных обязательств может быть предусмотрена уплата должником кредитору неустойки (штрафа, пени), которая может быть уплачена добровольно или взыскана в судебном порядке.

Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами. Это определено пунктом 3 статьи 250 НК РФ.

В налоговом учете важно правильно определить дату признания неустойки, так как это напрямую влияет на исчисление налога на прибыль. У организации – налогоплательщика, учитывающей доходы и расходы по кассовому методу, особых проблем с датой признания сумм штрафов, пеней по хозяйственным договорам нет. В соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ доходы, в виде штрафов, пеней по хозяйственным договорам признаются у таких налогоплательщиков только после поступления денежных средств на счета в банках или в кассу организации.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ налогоплательщикам, определяющим доходы и расходы методом начисления, датой получения доходов в виде неустоек (штрафов, пеней) за нарушение договорных обязательств является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда. Это подтверждается Письмом Минфина Российской Федерации от 6 июля 2005 года №03-03-04/1/63.

Кроме того, статьей 317 НК РФ установлен порядок налогового учета внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств у организаций, определяющих доходы и расходы методом начисления:

«При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу».

Таким образом, основанием признания внереализационного дохода являются факты, возникающие в сфере гражданско-правовых отношений и свидетельствующие о том, что должник согласен уплатить кредитору штрафы, пени, неустойку на основании условий договора. Напоминаем, что признание долга должно фиксироваться в каком-либо документе, который подтверждает факт нарушения договорных обязательств, позволяющий определить размер суммы, признанной должником. Это может быть, например, письмо должника, двусторонний акт, подписанный сторонами, платежное поручение, которым оплачивалась часть долга. То есть обязанность включить в состав внереализационных доходов сумму штрафа, пени и (или) иных санкций возникает у налогоплательщика только при наличии документа должника, подтверждающего признание штрафа, пени. Если в таком документе должник признает лишь часть штрафных санкций, то и в доход включается только часть штрафных санкций признанная должником. Это подтверждается Письмом Минфина Российской Федерации от 23 декабря 2004 года №03-03-01-04/1/189:

«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии со ст.330 Гражданского кодекса Российской Федерации за нарушения договорных обязательств в договоре может быть предусмотрена уплата должником кредитору неустойки (штрафа, пени). Неустойка (штраф, пеня) и убытки могут быть уплачены (возмещены) добровольно либо взысканы в судебном порядке. Порядок признания должником штрафов за нарушение договорных обязательств регулируется гражданским законодательством.

Согласно п.3 ст.250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе внереализационных доходов учитываются суммы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

При этом обращаем внимание на то, что в соответствии со ст.317 Кодекса при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Таким образом, по нашему мнению, основанием признания внереализационного дохода (расхода) являются факты, возникающие в сфере гражданско-правовых отношений и свидетельствующие о том, что должник согласен уплатить штрафы, пени, неустойку кредитору исходя из условий договора в полном объеме либо в меньшем размере, например двусторонний акт, подписанный сторонами, письмо должника или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником».

Согласно ст. 101 главы 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Данные расходы учитываются в составе внереализационных расходов (подпункт 10 пункта 1 статьи 265 НК РФ). В случае признания доходов и расходов по методу начисления для целей исчисления налогооблагаемой прибыли расходы организации, связанные с уплатой государственной пошлины при подаче искового заявления в арбитражный суд признаются на дату их начисления (подпункт 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ), то есть на дату подачи заявления.

В письме Минфина РФ от 1 июля 2005 г. № 03-03-04/1/37 указано:

В соответствии со ст. 13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) государственная пошлина относится к федеральным налогам и сборам.

Поэтому датой признания расхода в виде уплаченной государственной пошлины в рассматриваемом случае будет являться день начисления этой государственной пошлины (пп. 1 п. 7 ст. 272 Кодекса).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 333.18 Кодекса при обращении в арбитражные суды государственная пошлина уплачивается до подачи искового заявления.

В целях налогообложения прибыли при применении метода начисления, учитывая связь между уплатой государственной пошлины и подачей искового заявления, считаем, что моментом признания расходов по уплате государственной пошлины следует признавать дату подачи искового заявления в суд.

В соответствии с п. 1 ст. 110 Арбитражно-процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы (в том числе государственная пошлина), понесенные истцом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с ответчика.

Согласно п. 2 ст. 129 Арбитражно-процессуального кодекса Российской Федерации при вынесении определения о возвращении искового заявления арбитражный суд решает вопрос о возврате государственной пошлины, уплаченной истцом, из федерального бюджета.

В этих случаях истец отражает в налоговой базе в составе внереализационных доходов сумму государственной пошлины, подлежащую возмещению ответчиком или возврату из бюджета, на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта.

Размер государственной пошлины, по искам рассматриваемым в арбитражных судах, определяется в порядке, предусмотренном статьей 333.21 НК РФ.

Обратите внимание, проигравшая сторона возмещает расходы стороне, в пользу которой вынесено решение суда, на уплату государственной пошлины.

Это определено пунктом 1 статьи 110 АПК РФ:

«Судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований».

Возвращенная организации по решению суда госпошлина признается безвозмездно полученным имуществом, которое учитывается в составе внереализационных доходов, на дату вступления в законную силу решения суда о возврате этой суммы. Это определено пунктом 8 статьи 250 НК РФ. Для организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления, возвращенная госпошлина признается в составе внереализационных доходов на дату вступления в законную силу решения суда (подпункт 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ).

Рассмотрим такой момент, когда у организации имеется судебное решение о взыскание штрафных санкций за нарушение договорных обязательств с должника, а должник не произвел уплату признанных им штрафов. В этом случае организация – кредитор имеет право отнести долги в виде штрафных санкций в состав внереализационных расходов только при признании этих долгов безнадежными в целях налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина Российской Федерации от 21 января 2005 года №03-03-01-04/1/17:

«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогового учета внереализационного дохода в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба и сообщает следующее.

Согласно п.3 ст.250 гл.25 «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

При этом штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба считаются признанными должником, если организация уведомила должника о возникновении у него данных обязательств и последний не опротестовал их.

Таким образом, в случае наличия у налогоплательщика судебных решений о взыскании штрафных санкций у контрагентов, исполнительное производство по которым не окончено, а также признанных должником сумм штрафов, которые невозможно взыскать, данные штрафы признаются внереализационными доходами налогоплательщика и увеличивают его налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

В случае неуплаты должником признанных им штрафов либо штрафов, подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, при признании последних безнадежными долгами налогоплательщик отнесет данные долги к внереализационным расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли организаций, в соответствии с порядком, установленным гл.25 Кодекса.

Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России».

Безнадежными долгами (нереальными к взысканию) считаются долги, по которым истек срок исковой давности либо по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или в результате ликвидации организации. В соответствии со статьей 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. Течение срока начинается с момента перехода задолженности в состав просроченной.

Нереальным для взыскания долг в виде штрафов, за нарушение договорных условий, должен быть подтвержден соответствующими документами. Это может быть постановление об окончании исполнительного производства, акт о невозможности взыскать долг, постановление о возвращении исполнительного документа. Эти документы составляются в соответствии со статьями 26,27 Федерального закона от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» и статьей 12 Федерального закона от 21 июля 1997 года №118-ФЗ «О судебных приставах». Так, в соответствии с подпунктами 3,4 пункта 1 статьи 26 Федерального закона №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» исполнительный документ возвращается взыскателю, в частности:

«3) если невозможно установить адрес должника-организации или место жительства должника-гражданина, место нахождения имущества должника либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах и во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях (за исключением случаев, когда настоящим Федеральным законом предусмотрен розыск должника или его имущества),

4) если у должника отсутствуют имущество или доходы, на которые может быть обращено взыскание, и принятые судебным приставом-исполнителем все допустимые законом меры по отысканию его имущества или доходов оказались безрезультатными».

Действия по проверке наличия или отсутствия должника или его имущества производятся судебным приставом – исполнителем.

Однако по мнению налоговых органов, акты судебных приставов о невозможности взыскания долгов не являются основанием для списания сумм на расходы. Об этом говорится в Письме МНС Российской Федерации от 15 сентября 2004 года №02-5-10/53 «О порядке списания безнадежных долгов, по которым истек срок исковой давности, в целях налогообложения прибыли».

Организации, пожелавшие вернуть свои деньги, обращались в суд. После чего судебный пристав разыскивал должника. В случае если поиск не давал результатов, пристав возвращал исполнительный лист организации-кредитору и оформлял постановление об окончании исполнительного производства (статья 27 Федерального закона от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве»). Организация считала, что этот документ служит основанием для списания безнадежного долга на расходы. Однако ФНС России отметила, что пристав всего лишь констатирует факт (например, того, что найти должника или его имущество невозможно). То есть, по мнению ФНС России, есть вероятность того, что долг можно вернуть, а, следовательно, нельзя говорить о безнадежности долга и, соответственно, списать его сумму на расходы в налоговом учете нельзя. Как утверждают налоговики, ссылаясь на Федеральный закон «Об исполнительном производстве», сделать это организация сможет, когда в ее распоряжении появятся решение арбитражного суда о банкротстве должника и документы, подтверждающие факт его исключения из единого государственного реестра юридических лиц. В статье 26 Федерального закона от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» сказано, что «возвращение исполнительного документа взыскателю не является препятствием для нового предъявления указанного документа к исполнению». То есть, если организации вернули исполнительный лист, она должна направить его должнику еще раз. Но повторно подавать исполнительный лист можно сколько угодно.

Статья 327 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусматривает, что исполнительное производство прекращается судом по заявлению взыскателя, должника или судебного пристава. То есть получается, что, получив нужное постановление от судебного исполнителя, организация все-таки может списать безнадежный долг?

Но в этой же статье указано, что определение арбитражного суда о прекращении исполнительного производства может быть обжаловано. Исполнительное производство по заявлению взыскателя, должника, судебного пристава - исполнителя может быть возобновлено.

Кроме того, пункт 2 статьи 266 НК РФ прямо отсылает к гражданскому законодательству, которое, в частности, статьи 416 и 417 ГК РФ не связывают невозможность исполнения обязательства с прекращением исполнительного производства. Так, в силу статьи 416 ГК РФ обязательство прекращается невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает. А статьей 417 ГК РФ установлено: если в результате издания акта государственного органа исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично, обязательство прекращается полностью или в части. Но акт государственного органа и акт пристава не являются равнозначными документами.

Поэтому организациям, решившим списать безнадежный долг на основании актов судебных исполнителей, нужно быть готовыми отстаивать свою позицию в суде.

При этом отметим, что, например, в Постановлении ФАС Центрального округа от 24 мая 2004 года по делу №А54-4418/03-С18 арбитры указали, что свидетельством безнадежности долга могут являться акты приставов о нереальности его взыскания. Такой же позиции придерживаются и судьи Северо-Западного округа в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 12 мая 2004 года по делу №А42-5773/03-23.

Отметим также, что Минфина РФ, согласен с мнением ФНС РФ (см. письмо от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/163).

Если за нарушение российскими организациями договорных обязательств, штрафные санкции выдвигаются иностранной организацией, то в этом случае штрафные санкции будут являться доходом, не связанным с предпринимательской деятельностью иностранной организации в Российской Федерации. Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 309 НК РФ штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, и подлежит обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты. Исчисление и удержание налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, производится российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, в порядке, установленном статьей 310 НК РФ. В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, осуществляется во всех случаях выплаты таких доходов, исключение составляют выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ:

«1. При применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык».

Если в отношении доходов, установленных международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, то в отношении такого дохода производится освобождения от удержания налога у источника выплаты.

Рассмотрим пример из арбитражной практики.

Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам о признании недействительным решения от 20 мая 2004 года №55/2280 в части взыскания налога, начисленного с доходов, выплаченных иностранному юридическому лицу (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 6 июля 2005 года по делу №А29-6626/2004а).

Как следует из материалов дела, Общество не предоставило в налоговый орган сведения о том, что иностранная компания имеет постоянное местонахождение на территории ФРГ, то есть является резидентом иностранного государства, с которым Российская Федерация заключила соглашение об избежании двойного налогообложения. Общество данный факт не отрицает, а также подтверждает факт неудержания и неперечисления налога с дохода, выплаченного им иностранной компании. При таких обстоятельствах Арбитражный суд Республики Коми в соответствии со статьями 309,310,312 НК РФ сделал правильный вывод о законности принятого налоговым органом решения от 20 мая 2004 года №55/2280. Кассационная жалоба Общества удовлетворению не подлежит.

Таким образом, при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное представительство в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение) и что выплачиваемые доходы не облагаются налогом.

Налог с доходов в виде штрафов и пеней исчисляется по ставке, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ, то есть по ставке 20 процентов.

В связи с разницей курсов валют, установленных Центральным Банком Российской Федерации (далее – ЦБ РФ) на дату возникновения обязательств по оплате и дату исполнения обязательств, у российской организации возникают отрицательные или положительные курсовые разницы.

Для целей исчисления налога на прибыль отрицательная курсовая разница учитывается в составе внереализационных расходов. Это определено подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ:

«расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации».

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 НК РФ положительная курсовая разница, возникающая от переоценки обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, является внереализационным доходом:

«в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации».

У организации, определяющие доходы и расходы методом начисления, отрицательная курсовая разница признается на дату, определяемую в соответствии с подпунктом 6 пункта 7 статьи 272 НК РФ:

«дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по расходам в виде отрицательной - курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов».

Положительная курсовая разница в соответствии с подпунктом 7 пункта 4 статьи 271 НК РФ признается на последний день текущего месяца:

«дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов».

Российская организация оказывает услуги иностранной компании (подбор персонала), осуществляющей деятельность на территории ФРГ. Согласно условиям договора, если персонал не соответствует требованиям, то российская организация денежные средства за оказанные услуги не возвращает, но должна произвести уплату штрафных санкций в размере 250 евро в течение 5 дней со дня предъявления претензии. В случае неуплаты в срок штрафа начисляются пени за каждый день просрочки в размере 0,3% суммы штрафа. Российской организацией в учетной политике закреплено: в целях налогообложения прибыли учет доходов и расходов осуществляется методом начисления.

Претензия предъявлена иностранной компанией 22 марта 2006 года. Российская организация оплатила штраф и пени 3 апреля 2006 года.

Курс евро, установленный ЦБ РФ на 22 марта 2006 года (цифры условные) – 34,4270, на 3 апреля 2006 года – 34,1639.

Иностранной компанией предъявлено российской организации подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в ФРГ.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходы в виде признанных штрафных санкций и пеней за нарушение договорных обязательств, признаются внереализационными расходами для целей налогообложения прибыли. Для российской организации датой признания таких расходов является дата признания штрафных санкций и пени, исходя из условий сделки. Это определено подпунктом 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

22 марта 2006 года

Отражена сумма штрафных санкций за нарушение договорных обязательств (250 евро х 34,4270)

3 апреля 2006 года

91-2 «Прочие расходы»

Отражена сумма пени (250 евро х 0,3% х 8 дней х 34,1639)

Отражена сумма уплаты штрафа и пени

6 евро (250 евро х 0,3% х 8 дней)

250 евро + 6 евро = 256 евро

256 евро х 34,1639 = 8 746 рублей

Отражена курсовая разница по переоценке задолженности по уплате штрафных санкций (250 евро х (34,1639-34,4270))

ООО «Экотерм» 14 апреля 2006 года была предъявлена претензия иностранной организацией за просрочку оплаты товаров в виде пеней на сумму 1 500 евро. Оплата за товар в срок, предусмотренный договором, осуществлена позже на 10 дней. Соглашения об избежании двойного налогообложения у Российской Федерации с иностранным государством, где находится представительство данной иностранной организации, отсутствует. Денежные средства перечислены 17 апреля 2006 года.

Курс евро, установленный ЦБ РФ, на момент предъявления претензии составил 35 рублей за евро (цифры условные). На момент оплаты – 35,20 рубля за евро.

В настоящее время дискуссии по поводу обложения НДС сумм штрафов от разных видов хозяйственных договоров, продолжаются до сих пор.

Если полученные штрафы не связаны с оплатой реализованных товаров, работ, услуг, то и НДС начислять на штрафы не надо. Например, в соответствии с договором поставки организация «Х» заказала организации «У» поставку оборудования в определенный срок. Организация «У» оборудование поставила, но при этом был нарушен срок, установленный договором. В соответствии с условиями договора организация «У» уплатила штраф организации «Х» за нарушение сроков поставки. В этом случае суммы полученных штрафов не попадают под действие подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, так как не связаны с реализацией товаров.

Если же штрафы получены в связи с нарушениями по договорам реализации товаров, работ, услуг, то в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ они увеличивают налоговую базу, как суммы связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг. Например, организация «У» поставила оборудование, но организация «Х» не оплатила в установленные договором сроки. Организация «Х» дополнительно, сверх стоимости оборудования, оплатила организации «У» штрафы, предусмотренные договором за нарушение сроков оплаты. В данном случае, налоговая база по НДС у организации «У» определяется исходя из сумм полученных за реализованное оборудование и сумм штрафов, связанных с этой реализацией. Основание – пункт 2 статьи 153 НК РФ и подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Изложенная точка зрения подтверждается Письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (далее - МНС Российской Федерации) от 27 апреля 2004 года №03-1-08/1087/14 «О налоге на добавленную стоимость».

Аналогичную позицию занимает и финансовое ведомство страны. Так, в Письме Минфина Российской Федерации от 21 октября 2004 года №03-04-11/177 «О расчете НДС с процентов за пользование чужими денежными средствами», а также в Письме Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2004 года №03-04-11/237, отвечая на частный вопрос налогоплательщика, работники Минфина изложили свою точку зрения по данной теме:

«Денежные суммы в виде процентов за неисполнение денежного обязательства по договору поставки товаров, полученные поставщиком на основании решения суда, в целях применения налога на добавленную стоимость, по нашему мнению, следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой реализованных товаров.

Учитывая изложенное, указанные денежные средства включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в общеустановленном порядке»

«В соответствии с пп.2 п.1 ст.162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Денежные суммы, полученные организациями, выполняющими работы (оказывающими услуги), от заказчиков этих работ (услуг) за досрочное расторжение договора, в целях применения налога на добавленную стоимость следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой указанных работ (услуг).

В связи с изложенным указанные денежные средства включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в общеустановленном порядке».

Напомним, что согласно пункту 1 статьи 34.2. 1 части НК РФ разъяснения налогового законодательства дает Минфин Российской Федерации.

Но если от НДС освобождены реализованные товары (работы, услуги), то и штрафные санкции, связанные с несвоевременной оплатой отгруженных товаров (выполненных работ, оказываемых услуг), не облагаются НДС (пункт 2 статьи 162 НК РФ).

Таким образом, поставщик, получив штрафы, пени за просрочку товаров (работ, услуг) обязан исчислить НДС. Пунктом 4 статьи 164 НК РФ определено, что при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), сумма НДС определяется расчетным методом. Налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Налоговая ставка (18% или 10%) применяется в зависимости от того, по какой ставке облагается реализация товаров (работ, услуг). Исчислить НДС поставщик обязан в момент фактического получения неустойки за просрочку платежа по договору. Это определено подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Продавец, который получил денежные средства за реализованные товары (работы, услуги) обязан выписать счет-фактуру на сумму полученных денежных средств в одном экземпляре на свое имя и зарегистрировать его в книге продаж. Это указано в пункте 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года №914:

«Счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре получателем финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг), процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, регистрируются в книге продаж».

Организация ООО «Вега» осуществила отгрузку продукции ООО «Дельта». ООО «Дельта» в указанный срок, предусмотренный договором, оплату не произвела. За нарушение договорных обязательств предусмотрена неустойка в размере 35400 рублей. ООО «Вега» обратилась с иском в арбитражный суд.

Организацией ООО «Вега» получено решение (постановление) арбитражного суда от 12 апреля 2006 года о взыскании с ООО «Дельта» неустойки в размере 35 400 рублей. А 23 мая 2006 года ООО «Дельта» перечислила сумму неустойки в размере 35 400 рублей на расчетный счет ООО «Вега».

Учёт уплаты штрафов, пеней, неустоек

Дебет 91-2 Кредит 76-2

- начислены суммы пеней, штрафов, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров.

Если величина штрафа, пеней или неустойки довольно значительная, то организации можете создать резерв под условные обязательства. В бухгалтерском учёте данная операция будет выглядеть следующим образом:

Дебет 91-2 Кредит 96

- создан резерв под условные обязательство: требование покупателя заплатить штрафные санкции за нарушение сроков поставки товара.

Следует отметить, что создание финансового резерва может быть проведено в отношении споров, разрешаемых как в судебном, так и во внесудебном порядке.

Пример 3 В ноябре 2003 года налоговые органы провели выездную проверку деятельности организации. В результате ими было принято решение о доначислении налога на прибыль в размере 100 000 руб. По оценке экспертов организации сумма налога, подлежащего доначислению, составляет только 50 000 руб. В конце года руководством организации было принято решение о создании резерва под условное обязательство в размере 50 000 руб. По состоянию на 31 декабря 2003 года остаток по счёту 99 (кредит) составил 150 000 руб.

Вопрос о доначислении налога на прибыль был окончательно урегулирован 30 марта 2004 года. При этом величина налога составила 70 000 (20 000) руб.

В бухгалтерском учёте проведённые операции отражаются следующим образом.

Дебет 99 Кредит 96

- 50 000 руб. – создан резерв под вероятную сумму доплаты по налогу на прибыль,

Дебет 99 Кредит 84

- 100 000 руб. (150 000 – 50 000) – списана чистая прибыль от хозяйственной деятельности организации в 2003 году.

вариант 1 – сумма налога 70 000 руб.:

Дебет 96 Кредит 68

- 50 000 руб. – использован резерв, созданный для доплаты по налогу на прибыль,

Дебет 99 Кредит 68

- 20 000 руб. – доначислена разница между предполагаемой и фактической суммой доплаты по налогу на прибыль,

Дебет 68 Кредит 51

- 70 000 руб. – перечислена в бюджет доплата по налогу на прибыль.

- вариант 2 – сумма налога 20 000 руб.:

Дебет 96 Кредит 68

- 20 000 руб. – использован частично созданный резерв под условное обязательство,

Дебет 68 Кредит 51

- 20 000 руб. – перечислена в бюджет доплата по налогу на прибыль,

Дебет 96 Кредит 91-1

- 30 000 руб. – списана неиспользованная часть резерва под условное обязательство.

Конец примера 3

В налогом учете при исчислении налога на прибыль судебные расходы, если рассматриваемые дела связаны с производственной деятельностью организации, включаются в расходы, уменьшающие полученные доходы: расходы на госпошлину относятся к прочим расходам (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК), иные судебные расходы, а также арбитражные сборы включаются во внереализационные расходы (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом они учитываются независимо от статуса стороны в деле (истец или ответчик) и вне зависимости от исхода дела.

Расходы на юридические услуги, в том числе на адвоката, и услуги нотариуса (в размере установленных тарифов) организация может отнести к прочим расходам (подп. 14 и 16 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Доходы же в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными (п. 3 ст. 250 НК РФ).

В налоговом учете в перечне возможных создаваемых резервов резерв под условное обязательство отсутствует. Поэтому учитываемая в бухгалтерском учете величина этого резерва вызовет образование вычитаемой временной разницы. А это, в свою очередь, приведет к обязанности начислить отложенный налоговый актив (п. 11 и 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).

Пример 4 Несколько изменим условие примера 3. В ноябре 2003 года поступает претензия от покупателя продукции на сумму 100 000 руб. Эксперты организации оценили, что покупателю придется перечислить 50 000 руб. На эту величину в конце года создается резерв под условное обязательство. В марте суд обязал организацию перечислить покупателю 70 000 руб.

В бухгалтерском учёте проведённые операции отражаются следующим образом.

Дебет 91-2 Кредит 96

- 50 000 руб. – создан резерв под вероятную сумму претензии,

Дебет 09 Кредит 68

- 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) – начислен отложенный налоговый актив.

Дебет 96 Кредит 76-2

- 50 000 руб. – использован резерв, созданный под условное обязательство,

Дебет 91-2 Кредит 76-2

- 20 000 руб. – доначислена разница между предполагаемой и фактической суммой претензии, установленной судом,

Дебет 68 Кредит 09

- 12 000 руб. – списана величина отложенного налогового актива,

Дебет 76-2 Кредит 51

- 70 000 руб. – перечислена сумма по претензии покупателя, установленная судом.

Pin
Send
Share
Send
Send