Помощь Юриста

Договор пожертвования бюджетному учреждению

Pin
Send
Share
Send
Send


Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Государственное бюджетное учреждение заключило с областной администрацией договор добровольного пожертвования денежных средств. Предметом договора является передача безвозмездно денежных средств в размере 200 000 руб. за счет средств предпринимательской деятельности. Согласно договору средства передаются для использования в целях решения вопросов местного значения социальной направленности. Сумма сделки не превышает 10% балансовой стоимости активов бюджетного учреждения. Правомерно ли это? Каков порядок отражения операций в учете бюджетного учреждения? Какими проводками отразить в бухгалтерском учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Бюджетное учреждение как юридическое лицо вправе пожертвовать денежные средства от приносящей доход деятельности муниципальному образованию, заключив соответствующий договор с уполномоченным на совершение таких действий органом местного самоуправления, при условии, что эти расходы связаны с целями деятельности учреждения, указанными в его Уставе, и предусмотрены Планом ФХД, а совершение такой сделки согласовано органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя.
Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по перечислению добровольных пожертвований бюджетным учреждением может быть использован счет 0 302 96 000 "Расчеты по иным расходам".

Обоснование вывода:
1. Доходы от приносящей доход деятельности поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения и используются им для достижения целей, ради которых оно создано, если иное не предусмотрено законодательством (п.п. 2, 3 ст. 298 Гражданского кодекса РФ, далее - ГК РФ).
Соответственно за счет средств от приносящей доход деятельности могут быть осуществлены любые расходы бюджетного учреждения при одновременном соблюдении следующих условий:
- расходы связаны с уставной деятельностью учреждения,
- расходы предусмотрены Планом финансово-хозяйственной деятельности (далее - План ФХД).
Положения действующего законодательства свидетельствуют о возможности самостоятельного распоряжения бюджетным учреждением доходами, полученными от осуществления приносящей доход деятельности (п. 3 ст. 298 ГК РФ). При этом пунктом 10 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) для бюджетных учреждений прямо предусмотрено ограничение распоряжения только:
- особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества,
- недвижимым имуществом.
Денежными же средствами бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не предусмотрено Законом N 7-ФЗ.
Из положений ст. 128 и п. 2 ст. 130 ГК РФ следует, что в целях гражданского законодательства деньги относятся к вещам (движимому имуществу), в связи с чем могут являться предметом пожертвования.
В то же время основанием перехода вещных прав на имущество к другому учреждению в указанном случае будет являться сделка (договор), а договор об отчуждении имущества, не предполагающий встречного предоставления, признается договором дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Учреждение, которому вещь принадлежит на праве оперативного управления, вправе подарить ее только с согласия собственника, если иное не установлено законом (это ограничение не распространяется на обычные подарки небольшой стоимости) (п. 1 ст. 576 ГК РФ).
По своему характеру указанная норма п. 1 ст. 576 ГК РФ является специальной по отношению к положениям п. 3 ст. 298 ГК РФ и п. 10 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ, так как последние направлены на общее регулирование отношений, связанных с распоряжением имуществом, закрепленным за учреждением на праве оперативного управления, а п. 1 ст. 576 ГК РФ - на регулирование отношений по распоряжению имуществом лишь одним из возможных способов - посредством дарения. Иными словами, независимо от того, является ли предметом дарения особо ценное или какое-либо другое имущество, передать такое имущество в дар возможно исключительно с согласия собственника. Каких-либо исключений из правила, предусмотренного п. 1 ст. 576 ГК РФ, закон не устанавливает (смотрите также постановление ФАС Московского округа от 31.08.2004 N КГ-А41/7448-04). Аналогичный подход применяется и в отношении заключенных договоров пожертвования, являющихся разновидностью договоров дарения.
Пожертвования могут делаться в том числе муниципальным образованиям (п. 1 ст. 582, ст. 124 ГК РФ). Жертвователем может быть любое физическое или юридическое лицо (смотрите постановление АС Поволжского округа от 16.03.2015 N Ф06-20558/13).
К муниципальным образованиям применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов (п. 2 ст. 124 ГК РФ). От имени муниципальных образований своими действиями приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности могут органы местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов (п. 2 ст. 125 ГК РФ).
Таким образом, бюджетное учреждение как юридическое лицо вправе пожертвовать денежные средства от приносящей доход деятельности муниципальному образованию, заключив соответствующий договор с уполномоченным на совершение таких действий органом местного самоуправления, только при условии, что эти расходы связаны с целями деятельности учреждения, указанными в его Уставе, и предусмотрены Планом ФХД, а совершение такой сделки согласовано с уполномоченным органом*(1).
2. Порядок применения учреждениями госсектора кодов видов расходов регулируется положениями пп. 5.1.2 п. 5.1 раздела III Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (далее - Указания N 65н).
Перечисление добровольных пожертвований не связано с расходами на выплату персоналу, социальным обеспечением и иными выплатами в пользу физических лиц, осуществлением капитальных вложений в объекты государственной (муниципальной) собственности. Также такие перечисления не повлекут взамен поставку на данную сумму товаров, оказание услуг, выполнение работ поставщиком. Соответственно, при осуществлении расходов по уплате подобных платежей элементы видов расходов групп 100, 200, 300, 400 не могут быть применены.
Расходы по уплате иных платежей, не отнесенных к другим подгруппам и элементам группы видов расходов 800 "Иные бюджетные ассигнования", отражаются по коду видов расходов 853 "Уплата иных платежей". Отметим, что перечни операций, приведенные в рамках соответствующих элементов видов расходов в Указаниях N 65н, в том числе и кода 853, "закрытыми" не являются, что не исключает возможности отражения иных аналогичных по экономическому содержанию операций.
Таким образом, перечисление денежных средств в виде добровольного пожертвования может осуществляться по коду видов расходов 853 "Уплата иных платежей".
Согласно Приложению N 5 к Указаниям N 65н элемент вида расходов 853 увязан с "укрупненной" статьей 290 "Прочие расходы" КОСГУ. Исходя из назначения подстатей, детализирующих статью 290, наиболее обоснованным в данной ситуации будет использование подстатьи 296 "Иные расходы", на которую относятся иные расходы, не отнесенные к подстатьям 291-295.
В соответствии с п. 254 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), для учета расчетов по принятым учреждением обязательствам перед юридическими лицами, в том числе по различного рода основаниям, вытекающим из условий договоров (соглашений), применяется счет 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам".
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), предусматривает возможность отражения расчетов с применением счета 0 302 96 000 "Расчеты по иным расходам" - на данном счете начиная с 01.01.2020 подлежат учету расчеты по расходам, относящимся к подстатье 296 "Иные расходы" КОСГУ.
Таким образом, обязательства по перечислению средств на основании договора добровольного пожертвования могут быть отражены в бухгалтерском учете бюджетного учреждения с применением счета 0 302 96 000 "Расчеты по иным расходам".
Согласно положениям п.п. 128, 129, 153 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, операции по принятию обязательств и перечислению средств в виде добровольных пожертвований могут быть отражены в бухгалтерском учете бюджетного учреждения следующими корреспонденциями:
1) Дебет 2 402 20 296*(2) Кредит 2 302 96 730
- расходы, связанные с осуществлением пожертвований, отнесены на финансовый результат деятельности учреждения,
2) Дебет 2 302 96 830 Кредит 2 201 11610,
увеличение забалансового счета 18 (853 КВР, 296 КОСГУ)
- на основании выписки из лицевого счета отражено перечисление средств.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сапетина Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

3 августа 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) В случаях, когда требуется согласие собственника на распоряжение имуществом государственного (муниципального) учреждения, такое согласие дает орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя учреждения (письмо Минэкономразвития России от 24.03.2011 N 5460-АЛ/Д08).
*(2) Учитывая, что расходы учреждения в виде пожертвований не связаны с выполнением работ (оказанием услуг) в рамках приносящей доход деятельности, и соответственно, не могут быть отнесены к затратам, формирующим себестоимость указанных работ (услуг), счет 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" в рассматриваемой ситуации не применяется.

© ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Форма договора пожертвования бюджетному учреждению

Статья 582 ГК РФ не содержит специальных требований к оформлению пожертвования. Соответственно, к данным правоотношениям подлежат применению общие предписания ст. 158-165 ГК РФ и правила касательно дарственных (ст. 574 ГК РФ).

Однозначного мнения по поводу возможности пожертвования в устной форме нет.

Статья 161 ГК РФ предписывает использовать простую письменную форму, когда хотя бы одним участником правоотношений является юрлицо.

По ст. 574 ГК РФ, документарная форма обязательна при заключении договора с конклюдентной конструкцией (обещание пожертвования в будущем).

Нотариальная форма пожертвования недвижимости обязательной не является. Поскольку по ФЗ №122 от 21.07.97 г. удостоверение заменено госрегистрацией, пожертвование недвижимости может иметь простую письменную форму. Однако договор пожертвования порождает юрпоследствия только с момента регистрации перехода права собственности в ЕГРП (ст. 164 ГК РФ).

Бюджетные организации разрабатывают примерные формы договоров о пожертвовании на разные случаи. Статьи 160-161 ГК РФ о простой письменной форме не требуют соблюдения особых формальностей: достаточно, чтобы документ содержал ссылку на личность его сторон, их подписи и описание передаваемого. На случай «добровольно-принудительных» пожертвований образовательные и медучреждения обычно заготавливают типовые формы на несколько предложений с тремя прочерками для суммы, ФИО и подписи.

Для целей бухучета бюджетного учреждения письменное оформление благотворительного пожертвования обязательно. Для этого обычно используются приходные ордера.

Особенности договора пожертвования бюджетному учреждению

Правоотношения, возникающие из договора пожертвования бюджетному учреждению специфичны. Их нужно отличать от дарения, спонсорства или пожертвования благотворительной организации и физлицу.

Статья 582 ГК РФ прямо не указывает наименования сторон договора пожертвования. Практика пошла путем определения их как жертвователя (благотворителя), выгодо- или благополучателя. Хотя, если назвать стороны договора пожертвования дарителем и одаряемым, на законность и действительность сделки это не повлияет.

Следует избегать применения термина «спонсор» и производных от него в договорах, преддоговорной переписке, актах приемки-передачи, платежных поручениях. Согласно п. 9 ст. 3 ФЗ №38, спонсором является рекламодатель, имеющий от спонсируемого лица встречное возмещение в форме рекламы. Соответственно, спонсорские деньги являются доходами от размещения рекламы, подлежащим налогообложению.

Важнейший из признаков дарения и пожертвования — безвозмездность (ст. 572 ГК РФ). Не является пожертвованием передача бюджетному учреждению вещи/права, обусловленная любым встречным обязательством. При правильном бухучете пожертвования не облагаются налогом.

Произвести пожертвование бюджетному учреждению может любое лицо, одновременно удовлетворяющее двум признакам:

  • являющееся собственником вещи/имущественного права,
  • обладающее достаточной правосубъектностью для распоряжения им.

Уточнение существенно, поскольку законодательством могут устанавливаться ограничения: 16 категориям субъектов запрещено жертвовать в фонд референдумов (ст. 48 ФКЗ №5), 13 категориям — партиям (ст. 30 ФЗ №59).

Статьей 582 ГК РФ установлен специфический круг потенциальных благоприобретателей:

  • образовательные, воспитательные и медучреждения,
  • благотворительные, общественные и религиозные организации,
  • музеи, библиотеки, научные, культурно-просветительские организации,
  • государство и муниципальные структуры (ст. 124 ГК РФ).

Согласно ст. 6 и 161 БК РФ (Бюджетного кодекса Российской Федерации) бюджетным учреждением является муниципальное либо госучреждение, материальное обеспечение деятельности которого (в т. ч. по оказанию административных услуг) осуществляется за счет денег бюджета соответствующего уровня согласно бюджетной смете.

Перечень субъектов, могущих принимать пожертвования, указан в ст. 582 ГК РФ исчерпывающим образом. Если пожертвование сделано коммерческому субъекту, целью которого, согласно учредительной документации, является извлечение прибыли, оно недействительно по ст. 168 ГК РФ как противоречащая закону сделка. Некоммерческие партнерства субъектов хозяйствования и госкорпорации также исключены из перечня получателей пожертвований.

Пожертвование принципиально отличается от дарения по ряду признаков:

  • обусловленность общеполезной целью, а не частным интересом,
  • суженный перечень потенциальных предметов договора: невозможно пожертвовать путем освобождение от обязанностей,
  • от пожертвования невозможно отказаться на основании ст. 577,
  • пожертвование не подлежит отмене по ст. 578,
  • к обещанию пожертвования на будущее не применяется принцип о правопреемстве ст. 581 ГК РФ.

Пожертвование бюджетной организации отличается от пожертвования физлицу по единому признаку. Согласно ч. 3 ст. 582 ГК РФ, благодетель вправе обусловить передачу имущества бюджетному учреждению специальным использованием. В случае с физлицом он обязан это сделать, иначе вместо правоотношений пожертвования возникнут правоотношения дарения.

Законодатель сделал исключение для бюджетных организаций, поскольку их специальная правоспособность и цели деятельности по учредительной документации даже без спецусловия должны исключить злоупотребления и нецелевое использование.

Пожертвование бюджетной организации урегулировано менее жестко, чем благотворительной организации. Например, если иное не установлено благотворительной программой, имущественные пожертвования в натурформе и минимум 80% пожертвованных денег подлежат использованию в течение года со дня получения (ст. 16 и ст. 19 ФЗ №135).

Благотворительная организация ежегодно представляет в орган регистрации отчет о деятельности с данными о расходовании пожертвованного. Бюджетным организациям лишь рекомендуют включать в бухотчетность сведения о целевом использовании пожертвований (форма №6).

Содержание договора

Данная категория включает объект пожертвования и совокупность юридически значимых действий, которые обязались совершить жертвователь и благоприобретатель.

  • деньги (как вариант — наличность),
  • натуральное имущество производственного либо потребительского назначения,
  • результаты работ и оказания услуг,
  • интеллектуальная собственность,
  • имущественные права, требования уплаты долга, процентов/дивидендов и проч.

Объем благ, которые могут стать объектом пожертвования, гораздо уже, чем при дарении. Невозможно совершить пожертвование в пользу бюджетного учреждения путем:

  • исполнения обязательства такого учреждения в пользу кредитора (ст. 313 ГК РФ),
  • перевода его долга на жертвователя (ст. 391 ГК РФ),
  • освобождения его от обязательств перед жертвователем или иным кредитором (ст. 572 ГК РФ).

Мотивацией к такому ограничению стало то, что в перечисленных случаях невозможно установить и/или отследить целевое использование пожертвования.

Пожертвование, как и дарение, может иметь реальную либо консенсуальную конструкцию. В первом случае заключение договора и передача дара благоприобретателю совпадают во времени, во втором — нет.

Согласно ч. 2 ст. 582 ГК РФ, выгодоприобретатель не обязан согласовывать с кем-либо свои действия относительно приема подарка.

Согласно ч. 3 ст. 582 ГК, благодетель вправе (но не обязан) обусловить передачу имущества бюджетному учреждению его целевым использованием. Если условие установлено — благоприобретатель обязан его исполнить, если нет — бюджетная организация использует пожертвование согласно целям, обусловленным учредительной документацией. Пожертвование всегда безвозмездно. Оно не может подразумевать встречного исполнения от бюджетного учреждения. Оговоренное в ст. 582 ГК РФ целевое предназначение дара нужно воспринимать в качестве специфического обременения, позволяющего гарантировать реализацию социально полезной цели.

Условие об использовании пожертвования может быть указано с большей или меньшей степенью конкретизации. Этот вопрос более актуален для денежных средств, нежели для имущества. Так, передавая средства, можно указать «для приобретения футбольных ворот и баскетбольных стендов», а можно «на развитие технического оснащения дома спорта».

Бюджетные организации, регулярно получающие пожертвования, разрабатывают положения об использовании пожертвования, а также типовые формы договоров. В них выгодоприобретатель обычно обязуется действовать добросовестно, рациональными способами. В отсутствии локальных норм по этому поводу разумность и добросовестность поведения участников гражданских правоотношений предполагаются (ч. 3 ст. 10 ГК РФ).

Особые условия касательно использования пожертвования могут быть предусмотрены по грантовым проектам. Грант — это передача денег/имущества на специальных условиях:

  • передача безвозвратна и безвозмездна,
  • грантодатель — физлицо либо некоммерческая структура,
  • цель использования имущества/средств — реализация наперед определенных программ в гуманитарной сфере либо проведение конкретных исследований,
  • подробнейший отчет грантодателю об использовании гранта,
  • непременный раздельный учет доходов/расходов в рамках гранта,
  • установление детального порядка и сроков использования гранта.

Бюджетная организация, принимающая пожертвование с определенным предназначением, должна вести обособленный учет операций по расходованию/использованию пожертвований (ч. 3 ст. 582 ГК РФ). По НК РФ (Налоговому кодексу Российской Федерации), пожертвования не входят в налогооблагаемую базу для исчисления дохода. Финансы, предоставленные бюджетным организациям в качестве пожертвования, являются целевыми поступлениями и не подлежат налогообложению.

Если использование подаренного жертвователем имущества в соответствии с предусмотренным договором целевым назначением невозможно, оно может быть использовано для иных целей с согласия жертвователя (ч. 4 ст. 582 ГК). В случае смерти гражданина или ликвидации юрлица — жертвователя, разрешение на смену целевого назначения пожертвованного имущества следует испрашивать у суда. Хотя в ГК этого не оговорено, бюджетной организации следует обращаться в суд за сменой способа использования имущества в случаях, когда:

  • жертвователь необоснованно отказывает в смене способа использования пожертвованного имущества,
  • уклоняется от ответа, например не отвечает на письма,
  • его местонахождение неизвестно.

Основания и порядок отмены пожертвования бюджетному учреждению

Суть пожертвования в его социальной полезности. Поэтому нецелевое использование пожертвованных средств/имущества введено законодателем в ранг оснований для отмены данного договора (ч. 5 ст. 582 ГК).

Стоит учесть, что «отмена» — узкое понятие. Существуют иные способы вернуть пожертвованное, например признать сделку недействительной по основаниям, оговоренным § 2 гл. 9 подр. 4 ГК РФ. Основанием может послужить:

  • мнимость или притворность (ст. 170),
  • совершение недееспособным (ст. 171), малолетним (ст. 172) или не понимающим своих действий (ст. 177) жертвователем,
  • юрлицом в противоречии с уставными целями (ст. 173),
  • совершение пожертвования по заблуждению (ст. 178), под влиянием угрозы или обмана (ст. 179).

В силу ч. 6 ст. 582 ГК РФ, на пожертвования не распространяется действие ст. 578 ГК РФ. В обоснование отмены пожертвования благодетель не может ссылаться на совершение представителем/руководителем/работником бюджетного учреждения покушения на жизнь жертвователя или его родственников. По задумке законодателя, совершение одним из выгодополучателей неблаговидных действий относительно жертвователя не должно лишать других выгодополучателей возможности использовать пожертвование.

Основания для отмены пожертвования в порядке ч. 5 ст. 582 ГК могут быть договорными и внедоговорными. В первом случае в договоре содержатся условия о порядке, способах, сроках использования пожертвования бюджетным учреждением. Их нарушение, согласно ч. 2 ст. 450 ГК РФ, может быть расценено как существенное нарушение сделки, дающее основания расторгнуть договор.

Во втором случае условия о способе использования пожертвования в договоре отсутствуют. Неудовлетворенный жертвователь может ссылаться на общие нормы ГК РФ об обязательствах сторон гражданских правоотношений действовать разумно и добросовестно (ст. 1) и правила о пожертвовании (ст. 582 ГК РФ). Для обоснования отмены договора могут быть использованы отраслевые или ведомственные нормы, а также локальные предписания бюджетной организации: учредительная документация, положение о порядке использования пожертвования (если утверждено).

Если жертвователь — физлицо, дело подведомственно суду общей юрисдикции, если организация — арбитражному суду. Кроме требования об отмене договора пожертвования договор может содержать также виндикационное требование — об изъятии у бюджетного учреждения имущества в натуре для его передачи жертвователю либо о возвращении средств.

Суд отказал С. по таким основаниям. По ст. 582 ГК РФ, пожертвование — безвозмездная передача вещи исключительно в социально полезных целях. Совершение пожертвования образовательному учреждению не может рассматриваться в качестве оплаты обучения, как об этом заявляет истец.

Договор пожертвования от 15.08.2013 заключен с образовательным учреждением, которое в силу закона может быть субъектом данных правоотношений. Сделка заключена в установленных законодательством общеполезных, а именно в образовательных целях. Недействительной она не признана.

Согласно п. 2.3 договора от 15.08.2013, жертвователь может требовать отмены пожертвования только в случае нецелевого использования имущества. Посему оснований для расторжения сделки, предусмотренных ч. 4 ст. 582 ГК РФ, в спорных правоотношениях не усматривается.

Заключение

Предметом пожертвования может стать вещь, ценные бумаги, имущественные права.

Пожертвование бюджетному учреждению может иметь реальную и консенсуальную конструкцию. По общему правилу подлежит письменному оформлению.

Договор о пожертвовании может (хотя не должен) содержать ссылку на способ и срок использования пожертвованного. Если спецусловий не предусмотрено, бюджетная организация при расходовании пожертвованных средств или расходовании имущества руководствуется уставными целями, нормативными и локальными правилами.

Жертвователь вправе контролировать использование дара. В случае нецелевого использования он может отменить пожертвование.

Правовая основа принятия пожертвований

Согласно п. 2 ст. 41 Закона об образовании финансовое обеспечение образовательной деятельности:

  • федеральных государственных казенных учреждений и финансовое обеспечение выполнения государственного задания государственными бюджетными и автономными образовательными учреждениями осуществляются на основе федеральных нормативов финансового обеспечения образовательной деятельности,
  • государственных образовательных учреждений, находящихся в ведении субъектов РФ, и муниципальных образовательных учреждений - на основе региональных нормативов финансового обеспечения образовательной деятельности.
Закон РФ от 10.07.1992 N 3266-1.

Данные нормативы определяются по каждому типу, виду и категории образовательного учреждения, уровню образовательных программ в расчете на одного обучающегося, воспитанника, а также на иной основе.

Однако образовательное учреждение вправе привлекать в порядке, установленном законодательством РФ, дополнительные финансовые средства за счет предоставления платных дополнительных образовательных и иных предусмотренных уставом образовательного учреждения услуг, а также за счет добровольных пожертвований и целевых взносов физических и (или) юридических лиц, в том числе иностранных граждан и (или) иностранных юридических лиц (п. 8 ст. 41 Закона об образовании).

Примечание. Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественными религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ (п. 1 ст. 582 ГК РФ).

Таким образом, образовательные учреждения на полном основании вправе принимать пожертвования от физических и юридических лиц, и для этого не требуется получения чьего-либо разрешения или согласия (п. 2 ст. 582 ГК РФ).

При принятии государственными (муниципальными) образовательными учреждениями пожертвований учитывается следующее.

Бюджетные и автономные учреждения. Основной деятельностью этих учреждений признается деятельность, непосредственно направленная на достижение целей, ради которых они и были созданы. Учредителем бюджетных и автономных учреждений формируется и утверждается государственное (муниципальное) задание (п. 4 ст. 9.2 Закона о некоммерческих организациях , ст. 4 Закона об автономных учреждениях ).

Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".
Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях".

Осуществление иных видов деятельности, помимо основных, возможно лишь в случаях, если это служит достижению целей, ради которых учреждение создано. При этом исчерпывающий перечень видов деятельности, которые данные учреждения могут осуществлять, в обязательном порядке должен быть закреплен в уставе учреждения.

Следовательно, в уставе учреждения должен быть предусмотрен такой источник финансирования, как безвозмездные поступления от граждан и юридических лиц (пожертвования).

Казенные учреждения. Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ и на основании бюджетной сметы (п. 2 ст. 161 БК РФ).

При поступлении в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ целевых средств сверх объемов, утвержденных законом (решением) о бюджете (в том числе от пожертвований), на их сумму могут быть увеличены бюджетные ассигнования соответствующему главному распорядителю бюджетных средств для последующего доведения в установленном порядке до конкретного казенного учреждения лимитов бюджетных обязательств для осуществления целевых расходов в порядке, установленном соответствующим финансовым органом, в случае если законом (решением) о бюджете предусмотрена увязка указанных расходов и доходов (Письмо Минфина России от 17.05.2011 N 02-03-09/2016 "О порядке осуществления казенными учреждениями расходов, соответствующих целям, на достижение которых физическими и юридическими лицами предоставляются добровольные взносы и пожертвования").

Таким образом, при получении безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, имеющих целевое назначение, сверх объемов, утвержденных законом (решением) о бюджете, в сводную бюджетную роспись могут быть внесены изменения без внесения изменений в закон (решение) о бюджете (п. 3 ст. 217 БК РФ).

Документальное оформление пожертвования

Безвозмездная передача имущества государственному (муниципальному) учреждению может быть оформлена договором дарения или пожертвования.

Договор пожертвования является разновидностью договора дарения, поэтому на него распространяются нормы Гражданского кодекса, регулирующие порядок заключения такого договора.

Согласно п. 1 ст. 574 ГК РФ дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением следующих случаев:

  • дарителем является юридическое лицо, а стоимость дара превышает 3000 руб.,
  • договор содержит обещание дарения в будущем,
  • осуществляется дарение недвижимого имущества.

Пунктом 3 ст. 582 ГК РФ предусмотрено, что жертвователь имущества может установить условия об использовании имущества в определенных целях, поэтому в этом случае письменный договор следует заключать вне зависимости от суммы пожертвования.

Необходимо отметить, что договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.

На заметку. Статьей 575 ГК РФ предусмотрено, что нельзя осуществлять дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб.:

  • от имени малолетних граждан и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями,
  • работникам образовательных, медицинских организаций, организаций, оказывающих социальные услуги, и аналогичных организаций, в том числе организаций для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан,
  • лицам, замещающим государственные должности РФ, субъектов РФ, муниципальные должности, государственным, муниципальным служащим в связи с их должностным положением или с исполнением ими служебных обязанностей.

Определяем стоимость имущества, поступающего по договору пожертвования

Принятие к бухгалтерскому учету полученного пожертвования в виде объектов нефинансовых активов нужно производить по их первоначальной стоимости (п. 23 Инструкции N 157н ).

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Согласно п. 25 Инструкции N 157н первоначальной (фактической) стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных учреждением по договору пожертвования, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования.

Текущей рыночной стоимостью является сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи нефинансовых активов на дату принятия к учету. Определение текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансовых активов производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на этот или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения - экспертным путем.

Для определения текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансовых активов комиссия по поступлению и выбытию активов, созданная в учреждении, может использовать:

  • данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей,
  • сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе.

Кроме того, при определении текущей рыночной цены могут использоваться экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.

Пожертвование бюджетному учреждению

Как отмечается в Концепции содействия развитию благотворительной деятельности и добровольчества в Российской Федерации, одобренной распоряжением Правительства РФ от 30.07.2009 № 1054-р, благотворительная деятельность некоммерческих организаций, бизнеса и физических лиц, а также добровольческая активность граждан являются важнейшими факторами социального развития общества в таких сферах, как образование, наука, культура, искусство, здравоохранение, охрана окружающей среды и ряд других. В последние годы наблюдается устойчивый рост числа граждан и организаций, участвующих в благотворительной и добровольческой деятельности, а также расширяются масштабы реализуемых благотворительных программ и проектов. Статьей 26 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» определены источники формирования имущества бюджетных учреждений.

Договор пожертвования бюджетному учреждению

Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н. Если казенное учреждение является администратором поступлений в бюджет, то в бухгалтерском учете зачисление в доход бюджета пожертвований, поступивших в форме целевых взносов, отражается следующим образом (п. 78 Инструкции N 162н, Письма Минфина России от 05.07.2012 N 02-06-07/2561, от 27.07.2012 N 02-04-11/2950): — начисление доходов в виде пожертвования на основании заключенного договора пожертвования: Дебет счета 1 205 81 560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам» Кредит счета 1 401 10 180 «Прочие доходы», — поступление в бюджет доходов в виде пожертвования: Дебет счета 1 210 02 180 «Расчеты с финансовыми органами по поступившим в бюджет прочим доходам» Кредит счета 1 205 81 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам».

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению имущества в рамках договора пожертвования

В бухгалтерском учете поступление имущества по договору пожертвования должно отражаться на основании первичных учетных документов. Так, государственные (муниципальные) учреждения должны использовать первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета, приведенные в Приказе Минфина России от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению". Прием пожертвования в виде:

  • объектов нефинансовых активов должен быть оформлен Актом о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) или Актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030),
  • наличных денежных средств, внесенных в кассу учреждения, - Приходным кассовым ордером (ф. 0310001).

Учреждение, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества (п. 3 ст. 582 ГК РФ).

Рассмотрим порядок отражения операций в рамках договора пожертвования.

Пример 1. В кассу бюджетного образовательного учреждения поступили наличные денежные средства по договору пожертвования в сумме 20 000 руб. на пополнение библиотечного фонда. На эту сумму была произведена предварительная оплата поставщику, и поступившая учебная литература поставлена на бухгалтерский учет. Лицевой счет учреждению открыт в ОФК. Учебная литература относится к иному движимому имуществу.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

Пример 2. Используем условия примера 1 и предположим, что денежные средства поступили в кассу казенного учреждения.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что пожертвованные денежные средства сразу поступили в доход бюджета. Казенное учреждение является администратором доходов, осуществляющим отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

Пример 4. Организацией согласно договору о пожертвовании, заключенному с казенным образовательным учреждением, по акту приема-передачи передаются три компьютера. Рыночная стоимость компьютеров - 60 000 руб. Учреждение воспользовалось услугами оценщика, стоимость услуги составила 2000 руб. Компьютеры - иное движимое имущество приняты к бухгалтерскому учету.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

Пример 5. Согласно договору о пожертвовании автономному образовательному учреждению от юридического лица передан по акту приемки-передачи комплект учебной мебели (иное движимое имущество). Комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов стоимость этого комплекта определена в сумме 80 000 руб.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

Налог на прибыль и пожертвования

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов.

В ст. 251 НК РФ перечислены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, согласно п. 2 этой статьи при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления (в том числе в виде пожертвований, признаваемыми таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ) от организаций и физических лиц и использованные получателями по назначению.

Следовательно, пожертвования, оформленные договором и использованные в соответствии с их назначением, установленным жертвователем, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В случае использования пожертвованного имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг не по назначению их стоимость учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов (п. 14 ст. 250 НК РФ).

Налогообложение пожертвований

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении базы по налогу на прибыль организаций, определен ст. 251 НК РФ. Согласно п. 2 данной статьи целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в виде пожертвований, признаваемых таковыми в соответствии с гражданским законодательством, а также расходы, произведенные за счет указанных поступлений в соответствии с их целевым назначением, не учитываются при определении базы по налогу на прибыль в случае ведения раздельного учета таких доходов (расходов) (Письмо Минфина РФ от 25.03.2019 № 03-03-06/3/20078).

В противном случае полученные денежные средства должны быть включены в состав внереализационных доходов учреждения при исчислении базы по налогу на прибыль. Это следует из п. 14 ст. 250 НК РФ, в котором также говорится об обязанности учреждения по окончании налогового периода представить в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе декларации по налогу на прибыль (лист 07). Пожертвованные денежные средства и имущество отражаются в отчете под кодом 140.

Признак добровольности является одним из ключевых признаков сделки пожертвования. Оформлять ее целесообразно в письменном виде, поскольку при передаче пожертвования устанавливается условие об использовании его по определенному назначению.

Доходы в виде пожертвований, полученные без условий их использования, признаются в учете доходами текущего отчетного периода (счет 0 401 10 000). Если такие доходы получены с условиями передачи, они учитываются в составе доходов будущих периодов (счет 0 401 40 000). По мере реализации условий их передачи эти доходы признаются в учете в составе доходов текущего отчетного периода (счет 0 401 10 000). Для учета операций с пожертвованиями применяются соответствующие подстатьи статей 150, 160, 190 КОСГУ.

Пожертвования не учитываются в целях исчисления налога на прибыль на основании п. 2 ст. 251 НК РФ.

Pin
Send
Share
Send
Send