Посреднические сделки: юридические аспекты

Send

Ольга Солдатова, ведущий эксперт

Когда учет будет самым простым: Если по условиям договора посредник действует от своего имени.
Какие документы почитать: Главы 51, 52 Гражданского кодекса РФ.

Ваша компания собирается продавать или покупать товары через посредника? В первую очередь советуем проверить, полностью ли прописан в договоре порядок обмена документами, чтобы потом не возникло сложностей ни с контрагентом, ни с налоговиками. В дальнейшем, отражая данную сделку в учете, вам надо будет иметь в виду целый ряд требований, о которых пойдет речь в этом материале.

В этой статье есть рекомендации и для компаний на «упрощенке».

Ваша компания уже давно работает с комиссионерами или агентами? Тогда убедитесь, что вы используете самый безопасный вариант учета операций по данным договорам.

Какой договор можно заключить с посредником

Посреднические договоры бывают трех видов: комиссии, поручения и агентирования. Их основные особенности приведены ниже. На практике чаще всего используют договор комиссии. Или агентский, но такой, который также построен по модели договора комиссии, то есть посредник в нем действует от своего имени. И это достаточно удобно, так как комиссионер или агент сам оформляет накладные, счета-фактуры и другие документы. Также часто посредник обязуется получить от покупателей выручку за товары или вести расчеты с поставщиками. Поэтому дальше мы будем рассматривать договор комиссии с участием посредника в расчетах.

Виды посреднических договоров

1. Комиссия. Стороны сделки называются комитентом и комиссионером. При продаже или покупке товаров комиссионер всегда действует от своего имени. Вознаграждение комиссионеру нужно уплачивать обязательно.

2. Поручение. В данном случае договор заключают доверитель и поверенный. Поверенный всегда действует от имени доверителя. А вознаграждение он должен получать в обязательном порядке, если одна из сторон договора ведет предпринимательскую деятельность (если в договоре не установлен другой порядок).

3. Агентский договор. Сторонами сделки являются принципал и агент. В договоре нужно определить, от чьего имени выступает агент: от своего либо от лица принципала. За свои услуги посредник должен получать вознаграждение.

Что важно предусмотреть в договоре с посредником

Теперь давайте посмотрим, какие пункты стоит включить в договор, чтобы в дальнейшем у бухгалтерии не возникало сложностей.

При торговле через посредника налоги нужно рассчитывать по мере того, как посредник совершает сделки с покупателями или поставщиками. Поэтому в контракте очень важно предусмотреть четкий порядок документооборота. А именно регламентировать сроки, в которые комиссионер должен передавать комитенту документы (в том числе счета-фактуры). А также извещать о продаже (закупке), поступлении выручки от клиентов или перечислении аванса продавцам.

Кроме того, стоит подробно прописать содержание отчета посредника. Удобно бывает установить в приложении к договору типовую форму такого отчета. Можно установить и санкции, которые должен уплатить комиссионер в случае несвоевременной передачи данных.

В договоре с посредником нужно прописать, в какие сроки он должен сообщать компании о поступлении предоплаты или выручки от покупателей.

И еще один важный момент. Из договора комиссии должно быть понятно, когда услуги посредника считаются оказанными. Обычно устанавливают, что комиссионер выполнил поручение, если комитент утвердил его отчет. Из этого варианта мы и будем исходить.

Подробнее о том, какие положения нужно установить в посредническом договоре, вы можете узнать из таблицы ниже.

Какие условия важно прописать в договоре с посредником

Перечислять выручку на счет компанииПосредник обязан перечислять на счет компании выручку по мере ее поступления. По мнению судей, это нужно делать, как правило, на следующий день после того, как суммы зачислены на счет комиссионера. Иначе компания может требовать от посредника выплаты процентов за пользование чужими денежными средствами (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2004 г. № 85). В статье 316 Налогового кодекса РФ указано, что известить комитента о дате реализации имущества комиссионер должен не позднее трех дней после окончания отчетного периодаКомпании могут договориться, что комиссионер может перечислять поступившие ему суммы в любые сроки. Однако с точки зрения расчета налогов важно обязать посредника, чтобы он хотя бы незамедлительно сообщал комитенту о том, что от клиентов поступила выручка или предоплата. Например, в течение одного дня с даты зачисления сумм на счет посредника Передавать комитенту закупленные товарыСроки, в которые комиссионер должен передать комитенту закупленную для него продукцию, в законе не установленыВ договоре нужно указать, в какие сроки посредник передает приобретенные товары комитенту Получать от комитента вознаграждениеПорядок расчета сумм вознаграждения в законе не установлен. Однако посреднику предоставлена возможность удерживать вознаграждение из поступивших к нему сумм (ст. 997 Гражданского кодекса РФ)Стороны могут предусмотреть вознаграждение как в процентах от сделок, так и в виде фиксированной суммы Получать свою долю от дополнительной выгодыПосредник может заключить договор на условиях более выгодных, чем указал в своем поручении комитент. Например, продать товар дороже или купить дешевле. По умолчанию возникшая дополнительная выгода делится сторонами поровну (ст. 992 Гражданского кодекса РФ)Компании могут установить другой порядок. Например, всю дополнительную выгоду передавать комиссионеру Возмещать свои расходы за счет комитентаКак правило, комитент должен возмещать посреднику расходы, которые возникают в связи с исполнением поручения. Исключение — затраты на хранение товаров. Они обычно возлагаются на комиссионера (ст. 1001 Гражданского кодекса РФ)В договоре лучше четко обозначить список расходов, которые комитент должен возместить посреднику Предоставлять комитенту отчет о выполнении порученияСроки, в которые посредник должен отчитаться перед комитентом, в Гражданском кодексе не указаны. При этом комитент должен сообщить о своих возражениях в течение 30 календарных дней после получения отчета, если другой порядок не установлен в договоре (ст. 999 кодекса)В договоре желательно установить перечень сведений, которые посредник должен указать в своем отчете. Как минимум это:
— дата совершения сделок,
— цена и размер скидок (если посредник вправе предоставлять их клиентам),
— суммы, поступившие от покупателей или которые перечислил посреднику комитент,
— расходы, которые должен возместить комитент,
— ссылки на первичные документы.
Кроме того, удобно предусмотреть типовую форму отчета посредника, сроки его передачи комитенту, перечислить условия, при которых отчет будет считаться утвержденным. Можно также установить штраф за несвоевременную передачу данных о выручке и отчетов комиссионера. К отчету посредник должен приложить копии «первички». Включая документы, подтверждающие расходы, которые нужно компенсировать

Как оформлять первичные документы при работе с посредниками

Все основные документы по сделкам с покупателями и продавцами будет составлять посредник. Комитенту же нужно оформить передачу товаров комиссионеру. Это можно сделать с помощью товарной накладной по форме № ТОРГ-12. В накладной можно указать, что товары переданы посреднику на реализацию по договору комиссии.

Советуем внимательно проверять отчеты комиссионера. Помимо информации, необходимой для расчета налогов, в них должны быть реквизиты, которые установлены для первичных документов (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Добавим, что все расчеты через посредников компании проводят по отдельному субсчету к счету 76. А передачу товаров для реализации отражают на счете 45. Подробнее порядок бухучета рассмотрим на примере (статья «Проводки и наглядный расчет налогов при продаже товаров через комиссионера»).

Как комитенту составлять счета-фактуры

Налоговики дали свои рекомендации о том, как составлять счета-фактуры при работе с посредниками, в письме ФНС России от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/[email protected] Порядок, предложенный контролерами, не противоречит правилам, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Поэтому сохраняет актуальность и для новых счетов-фактур. По крайней мере до тех пор, пока чиновники не выпустят другие рекомендации.

Итак, при продаже товаров посредник сам составит для покупателя счет-фактуру. Затем на его основе комитент выставит счет-фактуру на отгрузку. Если же посредник приобретает товары для компании, он перевыставит ей счет-фактуру продавца. Детально правила работы со счетами-фактурами приведены схематично ниже. Кстати, авансовые счета-фактуры комитент и комиссионер составляют в том же порядке.

Как составлять счета-фактуры при работе через комиссионера

Важный момент: составлять счета-фактуры при реализации товаров комитента посредник обязан независимо от того, платит ли он сам НДС в бюджет или нет. Так, комиссионер на «упрощенке» должен выписывать счета-фактуры точно так же, как компания на общем режиме. Это подтверждают чиновники в письме Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-07-11/126. Правда, если на «упрощенке» находится комитент, посреднику составлять счета-фактуры на отгрузку не нужно.

Компании на «упрощенке» должны составлять счета-фактуры при продаже товаров в качестве посредников, также как и компании на общем режиме.

Еще посредник перевыставляет счета-фактуры продавцов работ и услуг, стоимость которых должен возместить комитент. То есть здесь посредник действует так же, как и при покупке товаров. Ну и конечно, комиссионер, который находится на общей системе, составит счет-фактуру на сумму своего вознаграждения.

Как рассчитывать налоги при продаже товаров через посредника

Все главные правила расчета налогов при торговле по посредническому договору мы привели в таблице ниже. Здесь же рассмотрим самые важные моменты.

Расчет налогов при реализации товаров через посредника

Комитент передает комиссионеру товарыНДС уплачивать не нужноДоход не возникает Комиссионер реализовал товары покупателюНДС нужно начислить в момент отгрузки товаров покупателю на всю сумму выручки, включая дополнительную выгодуНа дату реализации нужно отразить доход (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Если посредник удержал вознаграждение, уменьшать выручку на его сумму не нужно. Допвыгода также входит в доходДоход нужно отразить при поступлении выручки на счет комитента (письмо Минфина России от 24 мая 2011 г. № 03-11-06/2/80). В доход входит вся выручка, включая вознаграждение посредника и дополнительную выгоду Покупатель перечислил предоплатуНужно исчислить НДС с предоплатыДоход не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 251 кодекса)Доход надо отразить в момент поступления аванса на счет комитента Посредник реализовал товары по ценам выше тех, которые указывал комитент, поэтому возникла допвыгодаКомиссионер составляет счет-фактуру на свою часть дополнительной выгоды. По данному счету-фактуре комитент может принять НДС к вычетуСумму дополнительной выгоды, которая приходится на счет комиссионера, комитент включает в расходыДопвыгоду, которая причитается комиссионеру, компания, применяющая объект «доходы минус расходы», в затратах не учитывает (если только она не является вознаграждением посредника) Посредник удержал свое вознаграждениеЕсли посредник удержал из выручки вознаграждение и составил авансовый счет-фактуру, НДС по нему к вычету лучше не принимать. Ведь у комитента нет платежки на аванс. После того как комитент утвердит отчет посредника и получит обычный счет-фактуру на вознаграждение, НДС можно поставить к вычетуКомиссионное вознаграждение комитент относит на прочие расходы на дату утверждения отчета посредника (подп. 3 п. 1 ст. 264 кодекса)Комиссионное вознаграждение и НДС по нему комитент, который применяет объект «доходы минус расходы», относит на затраты после их оплаты и утверждения отчета посредника (подп. 24, 8 п. 1 ст. 346.16 кодекса) Комитент возмещает посреднику его расходыПо счетам-фактурам на расходы, которые перевыставил посредник, комитент может принять НДС к вычетуКомитент может отразить расходы по правилам, которые установлены Налоговым кодексом РФ в зависимости от их видаКомитент вправе учесть расходы, которые указаны в статье 346.16 кодекса

Когда начислить налоги с выручки

Сама по себе передача товаров комиссионеру на расчет налогов не влияет. Ведь товары при этом остаются в собственности комитента. Налоговые последствия возникают в тот момент, когда комиссионер реализует товары. Для этого и важно своевременно получать данные от посредника о ходе продаж.

Прежде всего, на дату отгрузки продукции покупателю комитент должен начислить НДС. При этом уменьшить выручку на комиссионное вознаграждение, которое удержал посредник, нельзя.

Кроме того, в момент реализации товаров, который обычно совпадает с датой отгрузки, комитенту нужно показать доход в налоговом учете. Причем выручка относится на доходы в полном объеме, включая вознаграждение, удержанное из нее посредником . Это подтверждает письмо Минфина России от 10 октября 2011 г. № 03-03-06/1/641.

Как учесть дополнительную выгоду

Если посреднику удается продать товары на более выгодных условиях, чем поручал комитент, возникает дополнительная выгода. Часто она распределяется поровну между комитентом и комиссионером.

Однако комитент включает в свой доход полную сумму выручки с учетом дополнительной выгоды. На это указали чиновники в письме Минфина России от 5 июня 2008 г. № 03-03-06/1/347. Далее ту часть выгоды, которая причитается комиссионеру, компания на общем режиме может учесть в расходах. Хотя иногда инспекторы выступают против этого, утверждая что дополнительную выгоду комитент передает контрагенту безвозмездно. Конечно же, это не так. Ведь комиссионер получает дополнительную выгоду только в случае продажи товара на более выгодных для комитента условиях.

Какие особенности нужно учесть, если посредник удерживает комиссионное вознаграждение

Пока услуги посредника не приняты комитентом, удержанные суммы вознаграждения считаются авансом. А принять к вычету НДС с аванса можно только при условии, что есть платежное поручение на его уплату.

В данном же случае комитент денег посреднику не перечислял. Ведь комиссионер сам удержал вознаграждение из выручки от продажи товаров. Поэтому принимать налог к вычету по авансовому счету-фактуре посредника небезопасно.

Как отразится на налогах возмещение расходов посредника

Как мы уже сказали выше, посредник должен перевыставить счета-фактуры по расходам, которые компенсирует комитент. В таком случае НДС по ним можно заявить к вычету.

В налоговом учете данные расходы комитент отразит в обычном порядке. То есть по тем правилам, которые установлены для этого вида затрат в Налоговом кодексе РФ.

Как посчитать налоги при покупке товаров через посредника

Теперь поговорим о компаниях, которые используют услуги комиссионеров или агентов для покупки товаров. Для наглядности правила расчета налогов по таким сделкам мы также привели в таблице.

Расчет налогов при приобретении товаров через комиссионера

Комитент перечисляет посреднику средства на закупкуНДС уплачивать не нужноРасход не возникает Посредник перевел продавцу аванс за товарыНДС с предоплаты можно принять к вычету. После того как товары будут получены и приняты на учет, этот налог нужно восстановитьСуммы аванса в расходах учитывать не нужно Комитент получил товары от комиссионераНДС по товарам можно принять к вычету при наличии счета-фактуры, перевыставленного посредникомЗатраты на приобретение товаров комитент учитывает в общем порядкеЗатраты на приобретение товаров комитент с объектом «доходы минус расходы» учитывает в общем порядке Посредник приобрел товары по цене ниже указанной комитентом, в связи с чем возникла дополнительная выгодаКомитент принимает НДС к вычету в сумме, фактически уплаченной продавцу и указанной в счете-фактуре посредникаКомитент учитывает расходы в размере уплаченных за товары сумм. Дополнительную выгоду, которая приходится на счет комитента, можно также включить в затратыКомитент с объектом «доходы минус расходы» списывает сумму, которая перечислена продавцу за товары. Допвыгоду, которая приходится на счет комитента, в расходы лучше не включать (если только она не является вознаграждением посредника) Комиссионер удержал свое вознаграждениеЕсли посредник удержал вознаграждение и составил авансовый счет-фактуру, НДС по нему можно принять к вычету. После того как комитент утвердит отчет посредника и получит «обычный» счет-фактуру на сумму вознаграждения, НДС по нему комитент также поставит к вычету. Но налог с предоплаты нужно восстановитьКомиссионное вознаграждение комитент относит на прочие расходы. Либо вознаграждение можно включить в стоимость товаров, если такой порядок установлен в учетной политике (ст. 320 кодекса)Комиссионное вознаграждение и НДС по нему комитент с объектом «доходы минус расходы» относит на затраты после их оплаты и утверждения отчета посредника (подп. 24, 8 п. 1 ст. 346.16 кодекса) Комитент возмещает посреднику его расходыПо счетам-фактурам на расходы, которые перевыставил посредник, комитент может принять НДС к вычетуРасходы, связанные с покупкой товаров, комитент в зависимости от своей учетной политики включает в их стоимость либо учитывает отдельноКомитент может учесть расходы, которые он возмещает комиссионеру, если они указаны в статье 346.16 кодекса

Как отразить приобретение товаров

Само собой, сумма, перечисленная комиссионеру на закупку товаров, расходом пока не считается. Когда же посредник приобретет товары, их стоимость и расходы, связанные с покупкой, комитент учтет как обычно — также как и по товарам, которые он закупает самостоятельно.

«Входной» НДС, предъявленный продавцом товаров, можно принять к вычету, если выполняются стандартные условия. И при этом посредник правильно перевыставил счет-фактуру поставщика. Однако к вычету «авансового» налога контролеры предъявляют дополнительные условия. Итак, комитент вносит предоплату комиссионеру, а тот перечисляет ее продавцу. В таком случае для вычета налога с предоплаты комитенту потребуются такие документы:

— авансовый счет-фактура, перевыставленный комиссионером комитенту,

— копия счета-фактуры, который продавец выставил посреднику при получении предоплаты,

— платежное поручение на перечисление аванса комитентом посреднику,

— платежка на предоплату, перечисленную комиссионером продавцу товаров,

— копии договора комиссии и контракта посредника с продавцом, в которых предусмотрена предоплата.

Для вычета НДС с аванса, который компания перечислила посреднику в счет покупки товаров, потребуется в том числе копия договора комиссионера с продавцом, в котором предусмотрена предоплата.

Как учесть дополнительную выгоду

Если комиссионер купил товары дешевле, чем определил комитент, возникает дополнительная выгода. В связи с этим у комитента появляется расход в виде той части дополнительной выгоды, которую нужно отдать комиссионеру. Здесь ситуация точно такая же, как при продаже товаров через посредника. То есть компании на общем режиме могут отразить данный расход в налоговом учете.

Как отразить вознаграждение посредника и возмещение его расходов

Комитент учитывает в составе расходов комиссионное вознаграждение по правилам, которые установлены в его учетной политике для налогообложения. То есть включает сумму вознаграждения в стоимость товаров либо списывает как отдельный расход. В таком же порядке компания учтет и расходы, которые нужно возместить комиссионеру.

1. В договоре с посредником важно прописать порядок документооборота, в том числе срок, когда комиссионер сообщает комитенту о поступлении предоплаты и выручки от покупателей, содержание отчета посредника, когда он передает его комитенту и при каких условиях отчет считается утвержденным.

2. На дату отгрузки товаров комиссионером компания должна начислить НДС и отразить доход в налоговом учете.

3. При покупке товаров через посредника комитент вправе принять НДС к вычету, если комиссионер правильно перевыставит счета-фактуры, полученные от продавцов.

Права и обязанности

По договору поручения и агентскому договору, по которому агент выступает от имени принципала, права и обязанности, возникшие из отношений с контрагентами, появляются у доверителя (принципала). По договору же комиссии и агентскому договору, где агент действует от своего имени, правообладателем и ответственным перед третьими лицами становится посредник. При этом не имеет значения, вступил ли комитент (принципал) непосредственно в правоотношения с контрагентами и поименован ли он в договорах. Расчеты по договорам также будут вестись посредником. Впоследствии он должен передать организации все полученное по сделкам, а также уступить права по тем из них, которые не исполнены контрагентом 10 .

Таким образом, право собственности на товары, приобретенные или реализуемые по посредническому договору, к посреднику не переходит. С правом собственности тесно связан риск случайной гибели или случайного повреждения имущества. По общему правилу 11 его несет собственник, если иное не предусмотрено законом или договором. Однако в отношении имущества, переданного посреднику для исполнения поручения, действует специальная норма. Следуя ей 12 , такой риск всегда возлагается на посредника, если он действует от своего имени.

Возможные риски

Как уже отмечалось, по агентскому договору диапазон действий посредника шире, чем по другим договорам, и это влечет за собой определенный риск для принципала. Связан он с тем, что сразу не всегда возможно предусмотреть в договоре все те действия, которые должны быть совершены агентом. Поэтому в договоре, как правило, определяются лишь общие полномочия агента. В этом случае принципал в отношениях с контрагентами не вправе отказаться от исполнения совершенных агентом сделок, ссылаясь на отсутствие у него соответствующих полномочий, если только не докажет, что контрагент знал или должен был знать об ограничении полномочий посредника 13 .

При оформлении посреднического договора важно учитывать, чтобы включенные в него условия соответствовали правовому содержанию, установленному гражданским законодательством. Обусловлено это тем, что договор может быть переквалифицирован контролирующими или судебными органами 14 . Например, договор комиссии часто признают договором купли-продажи из-за того, что посредник по договору обязуется перечислить деньги за товар, взятый на комиссию, в определенный срок, что противоречит самой юридической природе договора комиссии, из которой не прослеживается гарантия комитенту, что его товар будет продан.

Также посредники, действующие от своего имени, не могут исполнять поручение по заключению сделок с недвижимостью (например, по договору комиссии риелтор может только найти подходящий объект недвижимости, но не заключать сделку) 15 .

Некоторые фирмы-посредники заключают договоры на осуществление лицензируемой деятельности, хотя при этом собственной лицензии у них нет. Это недопустимо, так как вид деятельности, на осуществление которой требуется лицензия, может выполняться только получившими ее юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями 16 . Теперь перейдем к такой немаловажной составляющей посреднического договора, как вознаграждение посредника.

Вознаграждение посредника

Комитент и принципал обязаны выплатить посреднику вознаграждение независимо от того, предусмотрены ли в договоре порядок его выплаты, размеры, а также сама обязанность такой выплаты 17 . То есть договор комиссии и агентский договор предполагаются возмездными. В отличие от них договор поручения предполагается возмездным, если речь идет о коммерческом представительстве и договором не предусмотрено иное 18 .

Все посредники имеют право удерживать в обеспечение своих требований вещи, подлежащие передаче доверителю (комитенту, принципалу) 19 . Поэтому во избежание разногласий в договоре нужно точно определить размеры вознаграждения и условия его выплаты.

Вознаграждения посредникам, выступающим от своего имени

Такие посредники имеют право удержать всю сумму причитающегося им по договору вознаграждения из любых поступлений от контрагентов 20 .

Так, если по договору с третьим лицом оплата происходит частями, то комиссионер или агент, действующий от своего имени, может удержать всю сумму своего вознаграждения из первой части, если иное не предусмотрено посредническим договором. При этом посредник не будет нести ответственность, если в оставшейся части третье лицо не исполнит свое обязательство по сделке. За исключением случаев, когда посредником не принято ручательство за контрагента (делькредере) или не проявлено необходимой осмотрительности при его выборе. Последнее, в свою очередь, потребует доказывания со стороны комитента (принципала) 21 .

Если же посредник, действующий от своего имени, из собственных средств перечислит комитенту (принципалу) аванс в счет будующих поступлений от реализации товаров, эта операция будет расценена как выданный коммерческий кредит со всеми вытекающими отсюда налоговыми последствиями 22 .

Сравнительная таблица посреднических договоров

Договор может быть заключен на определенный срок или без указания такого срока

Выплачивается в полном размере или соразмерно выполненной посредником работе

Сообщаются в течение 30 дней с момента получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок

Критерии сравнения	Договор поручения	Договор комиссии	Агентский договор
Стороны договора	Доверитель/ Поверенный	Комитент/ Комиссионер	Принципал/ Агент
Предмет договора	Совершение юридических действий	Совершение сделок	Совершение юридических и фактических действий
От чьего имени действует посредник	От имени доверителя	От своего имени	От своего имени	От имени принципала
Оформление доверенности	Необходимо, когда ее наличие является условием исполнения договора поручения (при заключении договоров, совершении действий с товарными (денежными) ценностями доверителя, ценными бумагами) или для подтверждения полномочий поверенного	Не требуется	Не требуется	Необходимо в тех же случаях, что и для договора поручения, если агентский договор построен по аналогии с договором поручения
Срок договора
Передача прав по исполнению договора	Передоверие возможно, если оно предусмотрено доверенностью (договором) либо если для охраны интересов доверителя к нему вынуждают обстоятельства	Субкомиссия, если договором не предусмотрено иное	Субагентский договор, если договором не предусмотрено иное
Вознаграждение посреднику	Не выплачивается, если поручение не связано с предпринимательской деятельностью (если законом, иными правовыми актами или договором поручения не предусмотрено иное), выплачивается в случае коммерческого представительства (если договором не предусмотрено иное)
Прекращение договора	Прекращается вследствие: отмены поручения доверителем, отказа поверенного	Прекращается вследствие: отказа комитента от исполнения договора, отказа комиссионера от исполнения договора в случаях, предусмот-ренных законом или договором	Прекращается вследствие отказа одной из сторон от исполнения договора, заключенного без определения срока окончания его действия
Представление посредником отчета	Только если это требуется договором или следует из характера поручения	Обязательно	Обязательно
Возражения по отчету	Сообщаются в порядке и в срок, предусмотренные договором
Отмена поручения доверителем (комитентом, принципалом)	В любое время (при коммерческом представительстве - с уведомлением другой стороны не позднее чем за 30 дней)	В любое время (при этом в случае бессрочного договора комитент обязан уведомить комиссионера не позднее чем за 30 дней)	Возможна при бессрочном договоре с обязательным уведомлением другой стороны не позднее чем за 30 дней
Отказ посредника от исполнения поручения	Только если это предусмотрено договором или договор бессрочный (в этом случае комиссионер обязан уведомить комитента не позднее чем за 30 дней)

Документальное оформление

Итак, организация определилась с видом посреднического договора. Теперь ей нужно отслеживать поступление документов, которые связаны с его исполнением. Они будут являться подтверждающими документами для налогового и бухгалтерского учета, а также помогут отстоять позицию компании в суде, если возникнут споры с посредником и контрагентами.

Помимо самого договора, у организации должны быть:

отчет посредника с приложением копий документов, подтверждающих расходы посредника,
копии документов контрагентов (копии договоров, счетов, накладных, актов приема-передачи и т. п.) для правомерного отражения произведенных операций в бухгалтерском учете 23 , если посредник действует от своего имени,
оригиналы документов контрагента, если посредник действует не от своего имени 24 ,
счета-фактуры на вознаграждение посреднику,
копии документов, подтверждающих оплату вознаграждения и других расходов посредника.

Поскольку действующим законодательством форма отчета посредника не установлена, организации ее разрабатывают самостоятельно с учетом требований бухгалтерского учета к первичным документам 25 . Форму отчета и периодичность его представления желательно закрепить в приложении к посредническому договору.

Если возникли возражения по полученному отчету, организация может сама внести в него соответствующие исправления. Но эти исправления обязательно должны быть заверены подписью посредника 26 . Или, как вариант, можно направить посреднику протокол разногласий, на основании которого отчет им будет переделан. Также рекомендуем письменно фиксировать и сохранять все данные посреднику указания, его запросы и уведомления о возможных отступлениях от поручения.

Пример
ООО "Пассив" по агентскому договору N 1583 от 15.01.2009 поручило ООО "Актив" (действует от своего имени, но за счет принципала) приобрести партию офисной мебели. Для исполнения договора на расчетный счет ООО "Актив" было перечислено 200 000 руб. Согласно договору агентское вознаграждение составляет 10 000 руб. Свои обязательства ООО "Актив" выполнило полностью и 16.02.2009 представило отчет принципалу.

Авторы статьи:
Е.М. Тимукина, Н.В. Панова,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ

1 п. 2 ст. 182 ГК РФ

2 гл. 49, 51, 52 ГК РФ

5 ст. 1005 ГК РФ

6 п. 1 ст. 184 ГК РФ

7 п. 2 ст. 1007 ГК РФ

8 п. 1 ст. 1007 ГК РФ

9 п. 2 ст. 990 ГК РФ

10 п. 2 ст. 993, ст. 1000 ГК РФ

11 ст. 211 ГК РФ

12 ст. 998 ГК РФ

13 п. 2 ст. 1005 ГК РФ

14 Пост. ФАС ЗСО от 25.06.2008 N Ф04-3204/2008

15 п. 2 ст. 8, п. 1 ст. 131 ГК РФ, п. 23 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85

16 п. 1 ст. 7 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ

17 ст. 991, 1006 ГК РФ

18 ст. 972 ГК РФ

19 п. 3 ст. 972, п. 2 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ

20 ст. 997 ГК РФ

21 ст. 993 ГК РФ

22 п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85

23 письмо УФНС России по г. Москве от 17.09.2004 N 21-09/60455

24 письмо Минфина России от 11.02.2009 N 03-03-09/19

25 п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 N 20-12/22797

26 п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ

Посредники и торгово-посреднические структуры

Посредник, посредническая фирма — это лицо или фирма, стоящая между производителем и потребителем товара и содействующая его товарообороту.

Посредник существует там, где есть цивилизованные рыночные отношения. Выявляя проблемы и помогая их решению, посредник выступает своеобразным катализатором рынка.

К торгово-посредническим фирмам относят предприятия, в юридическом и хозяйственном отношении не зависящие от производителя и потребителя товаров. Они действуют в целях извлечения прибыли, которую получают либо в результате разницы между ценами закупки товаров у производителей и ценами, по которым эти товары продаются покупателям, или в виде вознаграждения за предоставленные услуги по продвижению товаров на рынок.

Классификация торгово-посреднических фирм

Опыт развитых рыночных экономик показывает, что в товародвижении участвует большое количество разнообразных предприятий, организаций и отдельных лиц, которые выполняют торгово-посреднические функции.

Классифицировать посреднические фирмы можно по различным признакам.

По главный признак — это выполняемые функции. По этому признаку выделяются:

универсальные посредники — выполняют весь комплекс услуг. Эго дистрибьюторы, оптовики-купцы,
специализированные посредники — выполняют отдельные функции, поэтому они подразделяются на:
- информационно-контактные (содействуют установлению хозяйственных связей между поставщиками и потребителями),
- информационные (чистые) — не имеют в своем распоряжении товара и выполняют реализацию по условиям производителя,
- поисковые (их называют торговыми агентами) — это, как правило, агенты промышленных фирм, которые занимаются поиском покупателей в определенных регионах. Они работают на основании договора или поручений, содействуют заключению сделок между продавцом (товаровладельцем) и покупателем, заключая их от имени товаровладельца,
- поверенные (агенты-импортеры) действуют на основе договора поручения от имени и за счет доверителя. Агенты заключают договоры, где оговариваются их полномочия в части технических и коммерческих условий сделки. Подписанные агентами договоры выполняют доверители. Агенты за свои услуги получают вознаграждения. Агентами могут быть фирмы или юридические лица, имеющие лицензию на этот вид деятельности,
- оптовики-посылторговцы осуществляют сбыт но почте, т.е. рассылают каталоги на отдельные группы товаров, а заказы отправляют по почте,
- оптовики-коммивояжеры не только продают за наличный расчет, но и доставляют товар покупателям. Обычно это ограниченный ассортимент продуктов кратковременного хранения (хлеб, молоко, фрукты),
- оптовики-организаторы работают с такими товарами, для которых характерно отсутствие тары (тяжелое оборудование, лес, уголь). Они не имеют запасов товара, а, получая заказ от покупателя (розничные торговые предприятия), находят производителя, который и отгружает этот товар покупателю.

Независимые посредники

Независимые посредники (как юридические, так и физические лица) действуют от своего имени и за свой счет. По отношению к производителю они выступают как покупатели, приобретающие товары на основе договора купли-продажи. Они становятся собственниками товара и могут реализовывать его на любом рынке и по любой цене.

оптовиков с полным циклом обслуживания, которые предоставляют услуги по хранению товарных запасов, по кредитованию, по доставке товаров, по оказанию содействия по управлению. Они могут проводить операции с различным ассортиментом,
оптовиков с ограниченным циклом обслуживания, которые предоставляют покупателям значительно меньше услуг. Они могут торговать за наличный расчет, без доставки товаров, с обычно более ограниченным ассортиментом.

Независимые посредники составляют основу системы оптовых структур, поскольку замыкают на себе большое число розничных торговых предприятий и выполняют достаточно большой спектр операций. Сюда относятся дилеры, дистрибьюторы, джобберы, оптовики-купцы, оптовые предприятия, торговые дома, оптовики-коммивояжеры, оптовики-организаторы, оптовики-консигнаторы, оптовики-посылторговцы.

Дилеры — физическое или юридическое лицо, которые покупают товары у промышленных предприятий и продают их покупателям, принимая на себя сервисные обязанности (мелкий ремонт, поставку запчастей). Доход их образуется за счет разницы в ценах закупки и реализации.

Дистрибьюторы (англ. — распределение) — физическое или юридическое лицо, обслуживающие разные отрасли промышленности, имеющие склады и транспортные средства и осуществляющие коммерческую деятельность от своего имени и за свой счет. Чаще всего занимаются сбытом продукции промышленного назначения или реализуют импортируемый товар на территории страны.

Дистрибьютор, который приобретает товар, складирует, хранит, подготавливает к конечному потреблению, составляет группу дистрибьюторов «с полным набором услуг» (или регулярного типа).

Дистрибьюторы регулярного типа работают по специализации, имеют по каждой группе четкое число позиций, поэтому они могут использовать специализированные средства транспортирования, погрузки, разгрузки и хранения. Они — в основном на рынке машиностроения (компьютеры, телевизоры, автомобили).

Другая группа дистрибьюторов — «нерегулярного типа» (с неполным, ограниченным набором услуг) только приобретает товары от постоянных производителей и реализует их. Это более многочисленная группа. Они занимаются реализацией скоропортящихся сельскохозяйственных продуктов или небольших промышленных партий разнообразною ассортимента по принципу «купил — забирай» («кэш энд керри»), т.е. без услуг.

Джобберы — дилеры, которые на свой страх и риск самостоятельно покупают и продают товары (малыми партиями).

Джобберы могут работать и на биржах. Это биржевые посредники, которые осуществляют свою посредническую деятельность, скупая крупные партии товара и тут же продавая их другим джобберам или брокерам, зарабатывая при этом на разнице цен. Совершают сделки от своего имени и за свой счет, оказывают влияние на уровень цен и несут риск в полном объеме.

Формально независимые посредники

Формально независимые посредники появились в связи со стремлением производителей включить эти предприятия в свой производственно-сбытовой цикл через систему договоров. Для этого используют следующие виды договоров:

договор-поручение, который заключается с поверенными или с торговыми агентами,
договор комиссии, который определяет полномочия комиссионеров (находят партнеров, подписывают с ними договоры от своего имени, но за счет продавца или покупателя),
договор простого посредничества.

Зависимые посредники

Зависимые посредники являются полномочными агентами по сбыту (как бы отделом сбыта производителя) и работают на основе срочных и бессрочных трудовых соглашений. Зависимые посредники не претендуют на право собственности на товары, работая за комиссионное вознаграждение.

Брокер — физические или юридические (брокерские конторы) лица, которые находят взаимно заинтересованных продавцов и покупателей, сводят их, но не участвуют в сделке, ни от своего имени, ни от имени поручителя.

Их задача — найти покупателя для продукции изготовителя (продавца) и продавца для покупателя и содействовать подписанию контракта между ними.

Закупочные конторы — самостоятельные коммерческие предприятия. Оплата их услуг производится из расчета определенного процента от годовых продаж.

Закупочные конторы по характеру деятельности близки к брокерам (предоставляют своим клиентам информацию о движении цен, сведения о потенциальных партнерах, заключают по указанию своих клиентов сделки).

Рис. 12.2. Виды зависимых посредников

Агенты промышленные — независимые специализированные фирмы, которые работают с не конкурирующими, дополняющими друг друга товарами и обладают исключительным правом их реализации на определенной территории.

Сбытовые агенты — предприятия и отдельные лица, выполняющие по договору с производителем весь комплекс функций по распределению всей номенклатуры производимой продукции.

Торговые агенты — физические или юридические лица, которые на основе договора с продавцом или покупателем имеют право содействовать заключению сделок на сравнительно длительный период. Торговые агенты выступают в качестве представителей продавцов и покупателей и получают вознаграждение по трудовому контракту в зависимости от результатов работы.

Группы торговых агентов:

представители производителей — физические или юридические лица, с которыми производитель заключает договор, где определяются ценовая политика закупки и реализации товара, территория, границы деятельности агента, процедура предоставления заказов, система сервисного обслуживания, размеры комиссионных ставок,
дистрибьюторы,
агенты по закупкам — представители покупателей, которые берут на себя ответственность за сохранность, количество, качество и ассортимент поступающего товара. Они действуют от имени покупателя и выполняют его условия закупки товаров. За свою работу получают вознаграждение в процентах от объема закупленного и доставленного товара.

Комиссионеры-посредники действуют на основе договора комиссии, заключаемого с товаровладельцем или покупателем.

Владельцы товара по данному виду операции называются комитентом. Он поручает комиссионеру совершать сделки от своего имени и за счет комитента, несущего весь коммерческий риск.

Комиссионеры выступают как продавцы товара перед третьими лицами, отвечают за сохранность продукции. Они не несут ответственности за выполнение сделок третьей стороной, обязательств по платежам.

Консигнатор — оптовый торговец (предприятия или отдельные лица), который получает от поручителя товар на свой склад и продает его от своего имени, но за счет поставщика-производителя к определенному сроку. Он предлагает товары непищевого назначения, сам назначает цену. Высылает в магазин фургон, и представитель оборудует в торговом зале выкладку товаров.

Деятельность основана на консигнационном соглашении. Консигнационное соглашение — особый вид договора комиссии.

Консигнаторы выступают в основном во внешнеторговых сделках. Консигнатор осуществляет платежи консигнанту по мерс реализации товара. Непроданные к установленному сроку товары могут быть возвращены консигнанту.

Торговые маклеры осуществляют деятельность как дистрибьюторы регулярного типа, но имеют более узкий профиль деятельности и связаны с крупногабаритными грузами, транспортировка и передача которых весьма трудоемки.

Существуют так называемые неофициальные посредники- как правило, это физические лица, имеющие личные связи в разных сферах, действующие от своего имени. Опираются они на свою репутацию, знания, опыт и личные взаимоотношения. Материальных обязательств, как правило, не несут, но получают определенное вознаграждение за свои услуги, а юридическими договорами и обязательствами не связаны.

В последние годы, особенно в странах Запада, появилась категория «виртуальных» посредников, которые используют для своей деятельности Интернет. Продавец или покупатель размещает в Интернете свои сайты, где указывает род своей деятельности, предлагаемые товары или услуги.

Факторы, влияющие на выбор посредника

Существует множество факторов, влияющих на выбор посредника. К ним относятся:

правовая обеспеченность посредника, т.е. наличие у него необходимых и юридически правильно оформленных документов, дающих право оказывать посреднические услуги,
компетентность посредника, т.е. знание существа задач, которые ему необходимо разрешать, знание потребительских свойств товара, умение, при необходимости, оперативно оказать содействие в транспортировке, хранении, сохранности товара, своевременную оплату товара согласно договоренности,
финансовая обеспеченность, т.е. способность посредника выполнять взятые на себя обязательства и нести материальную ответственность согласно договорам, заключенным заинтересованными сторонами,
репутация посредника, т.е. мнение тех, кто уже пользовался или пользуется его услугами, корректность в составлении и выполнении своих обязательств и соглашений.