Помощь Юриста

Как с 2020 года применять новые правила ПБУ 18

Pin
Send
Share
Send
Send



Отложенные налоговые активы» 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 799,99 На последнее число каждого месяца начиная с месяца, следующего за месяцем начала начисления ОНА, по месяц, предшествующий месяцу окончания начисления амортизации в бухучете (с июня 2017 г. по апрель 2020 г.) После погашения НВР и вплоть до момента окончания амортизации ОС в бухучете превышение ежемесячной суммы бухгалтерских амортизационных отчислений над расходами, учтенными в налоговом учете, на 6583,33 руб. (13 333,33 руб. – 6750 руб.) приводит к ежемесячному возникновению ВВР и начислению соответствующего ей ОНА Начислена амортизация 20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств» 13 333,33 Отражен ОНА(6583,33 руб. Инфо Это фактически затраты на покупку, сооружение и изготовление объекта.

Сюда не включают НДС и иные возмещаемые налоги. Обычно первоначальная стоимость актива не просто его цена, но и расходы на его доставку, установку и т.д.

Зачем понадобилась новая редакция ПБУ 18/02

Как и прежде, приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н утверждено положение по бухгалтерскому учету под названием «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Сокращённо – ПБУ 18/02.

Но с 2020 года этот документ действует в новой редакции: изменения о новшества в него внёс приказа Минфина от 20.11.2020 № 236н.

Основная цель почти всех изменений в бухучете расчетов по налогу на прибыль с 2020 года – привести правила бухгалтерского учета налоговых обязательств и связанных с ними объектов бухучета в соответствие с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Он введен в действие на территории России приказом Минфина от 28 декабря 2015 г. № 217н.

С 2020 года необходимо по новым правилам ПБУ 18/02 рассчитывать и отражать в бухучете:

  • временные разницы,
  • постоянные разницы,
  • чистую прибыль.

Сразу скажем, изменения в ПБУ 18/02 повлияли и на формы бухгалтерской отчетности. Соответствующие поправки в них внёс приказ Минфина от 19.04.2019 № 61н.

Yurburo61.ru

Кто обязан применять пбу 1802 в 2020 году ФЗ):

  1. Различные НКО.
  2. Фирмы-субъекты МП.
  3. Предприятия, наделенные статусом участников инновационного проекта «Сколково».

Применять или нет в учете ПБУ 18, проводки далее – решает каждый обозначенный субъект самостоятельно. Выбранный вариант обязательно требуется утвердить в учетной политике фирмы, наравне с методикой ведения учета – обычной или упрощенной.

Имейте в виду, что, если фирма состоит в перечне по п.

  1. Субъекты малого предпринимательства (их перечень содержит ст. 4 закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 № 209-ФЗ).

Применение пбу 18 02 малыми предприятиями в 2020 году

Если вы не сформировали такие входные остатки, то все разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, образовавшиеся до даты начала применения ПБУ 18/02, в дальнейшем будут учитываться как постоянные.

Это происходит, когда доходы/расходы влияют на бухгалтерский финансовый результат, но при расчете налога на прибыль не учитываются и наоборот.

Возникающие постоянные разницы приводят к образованию постоянных налоговых обязательств или активов (ПНО или ПНА).

Важно Предприятие перестало быть малым: особенности отчетности Ирина С 2015 г.

Ведение бухгалтерского учета в 2020 годах (правила, способы)

Ведение бухгалтерского учета Раскрыть список рубрик Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку, чтобы быть в курсе всех изменений в бухгалтерском учете: Присоединяйтесь к нам в соц.

В этой рубрике мы представляем подборку материалов по ведению бухгалтерского учета в различных ситуациях и для различных операций.

Кто должен применять ПБУ 18/02


Евдокимова Наталья Автор PPT.RU 29 декабря 2020 ПБУ 18/02 — это специфическая инструкция по бухучету в части начисления налога на прибыль организаций. Этот налог следует рассчитывать налогоплательщикам ОСНО с учетом действующих требований и правил, которые закреплены в ПБУ 18/02. В статье расскажем, кто, как и зачем должен применять ПБУ 18/02 в работе.

КонсультантПлюс БЕСПЛАТНО на 3 дня Экономические субъекты, которые признаны плательщиками налога на прибыль (ННП), обязаны применять . Итак, кто может не учитывать нормы ПБУ: кредитные организации, государственные и(или) муниципальные учреждения, некоммерческие

ПБУ 18/02 : с казенного на русский

введено в целях взаимоувязки показателей прибыли (убытка) отраженных в бухгалтерском учете и прибыли (убытка) по данным налогового учета.

действует уже в течение девяти лет. При этом у пользователей все еще остается множество вопросов и с каждой новой ситуацией в хозяйственной деятельности организации, возникают все новые и новые.

Не у каждого бухгалтера есть время разбираться в хитросплетениях постоянно меняющегося законодательства. К тому же, вопросы по применению ПБУ 18 возникают не каждый день, в связи с чем, даже выясненная и проверенная информация успевает стереться из памяти.

Кто может не применять пбу 1802 в 2020 году

Об организациях, не платящих налог на прибыль, читайте в уже знакомой вам статье «Кто является плательщиками налога на прибыль?».

Таким образом, платит или не платит организация налог на прибыль – это основной критерий, определяющий обязанность применять ПБУ 18/02, то есть информировать пользователей бухотчетности о расчетах по налогу на прибыль: если компания платит налог, то применять положение она обязана. На первый взгляд, все просто. Однако в данном вопросе имеются особенности, требующие более детального изучения.

ПБУ 18/02 определяет также организации – исключения из общих правил и организации, имеющие право выбора в вопросе применения положения. Об организациях, относящихся к числу плательщиков налога на прибыль, читайте в статье «Кто является плательщиками налога на прибыль?».

Внимание В учете отражаем отложенное налоговое обязательство (ОНО).Пбу 18/02 : с казенного на русский Важно Проводки в случае постоянной разницы Определяем, является постоянная разница положительной или отрицательной, какая прибыль «налоговая» или «бухгалтерская» оказалась больше после возникновения этой постоянной разницы.

Пбу 1802 последняя редакция 2020

Главная Документы ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ» ПБУ 18/02 Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02″ (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090)

  1. I. Общие положения
  2. Приложение.
  3. II. Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств (активов)
  4. IV. Учет налога на прибыль
  5. III. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, их признание и отражение в бухгалтерском учете
  6. V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

  1. Кто обязан применять пбу 1802 в 2020 году
  2. Пбу 18/02 — кто должен применять и кто нет?
  3. Онлайн журнал для бухгалтера
  4. Пбу 18/02: учет расчетов по налогу на прибыль в 2020 году для чайников

Все ПБУ по бухучету на 2020 годы — перечень

ПБУ или положения по бухгалтерскому учету (иногда неофициально именуемые правилами ведения бухучета) — это нормативные акты, в которых установлен порядок составления бухгалтерской отчетности и ведения бухучета в том или ином направлении хозяйственной деятельности фирмы.

ПБУ могут регламентировать особенности учета различных активов, пассивов, отдельных фактов хозяйственной деятельности. На какие стандарты опираться при ведении бухучета, узнайте . ПБУ по бухучету издаются в общем случае Минфином РФ, для кредитных организаций — Банком России.

Соблюдать нормы, установленные ПБУ, необходимо всем организациям, если в том или ином положении прямо не указаны исключения. Например, в п. 3 ПБУ 8/2010 говорится о том, что правила, закрепленные в соответствующем источнике, могут не применяться организациями, которые применяют упрощенные схемы ведения бухучета.

С какой даты действуют изменения

Учтите, что новую редакцию ПБУ 18/02 применять обязательно с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год, когда начинают действовать изменения в ПБУ 18/02.

Однако организация вправе принять решение о применении этих изменений и новых правил до указанного срока. Но тогда такое решение нужно:

  1. прописать в учетной бухгалтерской политике,
  2. раскрыть в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности за год, в котором впервые будут применены изменения.

Новое понятие временных разниц

Минфин с 2020 года расширил понятие временных разниц. Под ними теперь понимают не только доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) и налоговую базу по налогу в разных отчетных периодах, но и результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу в других отчетных периодах. Например, это разницы, возникающие в результате переоценки ОС и НМА.

Для кого применение ПБУ 18/02 обязательно

Ответ на вопрос, кто обязан применять ПБУ 18/02, определен в самом начале этого документа (пп. 1, 2), где изложены его общие положения. Правила ПБУ 18/02 написаны для организаций и заключаются в раскрытии в бухгалтерском учете и отчетности информации о налоге на прибыль. Поэтому вопрос применения данного положения затрагивает именно тех, кто обязан платить этот налог.

Таким образом, платит или не платит организация налог на прибыль — это основной критерий, определяющий обязанность применять ПБУ 18/02, то есть информировать пользователей бухотчетности о расчетах по налогу на прибыль: если компания платит налог, то применять положение она обязана.

На первый взгляд, все просто. Однако в данном вопросе имеются особенности, требующие более детального изучения.

ПБУ 18/02 определяет также организации — исключения из общих правил и организации, имеющие право выбора в вопросе применения положения.

Для того чтобы получить полную картину, сгруппируем схематично организации по отношению к ПБУ 18/02 на схеме, в которой они поделены на 2 большие группы по признаку уплаты «прибыльного» налога.

Из схемы видно, что всегда применяют ПБУ 18/02 следующие организации: не относящиеся к кредитным и муниципальным, уплачивающие налог на прибыль, без права на упрощенные способы учета и отчетности. Примером таких организаций могут служить крупные компании и холдинги. Для них не принимать во внимание ПБУ 18/02 недопустимо, а его применение – полезно, поскольку положение дает инструменты дополнительного контроля за правильностью расчета налога, позволяет в текущий момент учесть будущие обязательства и активы, что очень важно для принятия разумных управленческих решений.

Внимание! С 2020 года вступят в силу изменения, внесенные в ПБУ 18/02 приказом Минфина от 20.11.2020 № 236н. Согласно новой редакции уточняется понятие и алгоритм определения временных разниц, изменится название постоянных налоговых обязательств, определяются положения для консолидированной группы налогоплательщиков. Об остальных изменениях мы рассказывали здесь.

Новый подход к случаям, когда образуются временные разницы

С 2020 года в ПБУ 18/02 скорректирован перечень случаев, в которых образуются временные разницы. Сразу скажем, что ранее это были отдельные перечни случаев, в которых образуются вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.

В итоге, какие-то случаи поправили, а другие добавили или исключили. Теперь обо всём по порядку.

Так, в списке отредактированы следующие случаи временных разниц:

Формулировка с 2020 года

Формулировка до 2020 года

Применение разных правил оценки первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов для целей бухучета и налогообложенияПрименение разных способов начисления амортизации для целей бухучета и определения налога на прибыль Применение разных способов формирования себестоимости проданных продукции/товаров/работ/услуг для целей бухучета и налогообложенияПрименение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции/товаров/работ/услуг в отчетном периоде для целей бухучета и налогообложения Применение в случае продажи объектов ОС разных правил признания для целей бухучета и налогообложения доходов и расходов, связанных с их продажейПрименение в случае продажи объектов ОС разных правил признания для целей бухучета и налогообложения остаточной стоимости ОС Применение различных правил отражения %, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухучета и налогообложенияПризнание процентных доходов для целей бухучета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу Перенесенный на будущее убыток, не использованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодахПеренесенный на будущее убыток, не использованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах

С 2020 года также введены новые случаи образования временных разниц:

  • переоценка активов по рыночной стоимости для целей бухучета,
  • признание в бухучете обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, запасов и других активов,
  • применение разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов для целей бухучета и налогообложения,
  • признание в бухучете оценочных обязательств,

Кроме того, с 2020 года из перечня исключены следующие случаи:

  • наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухучета – исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности,
  • признание выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода.

Кто не должен применять ПБУ 18/02

В нашей схеме обрамлены в красную рамку те, кто не работает с ПБУ 18/02. Могут не беспокоиться о ПБУ 18/02 (п. 1):

  • кредитные организации,
  • государственные (муниципальные) учреждения.

А также те, кто не платит налог на прибыль:

  • организации, работающие на специальных режимах налогообложения и с налогом на игорный бизнес,
  • организации, не признаваемые плательщиками налога на прибыль (или освобождаемые от него) по нормам гл. 25 НК РФ.

Действительно, если организация не платит налог на прибыль, то с ПБУ 18/02 она не может работать по простой причине: нет налога на прибыль и других необходимых показателей. В свою очередь, утрата права на освобождение от налога может повлечь и необходимость вернуться к работе с ПБУ 18/02.

6 ндфл при увольнении в начале месяца

Можно ли сейчас исправить ошибки и уточнить балансы прошлых лет? Но это не означает, что не требуется исправлять выявленные ошибки. Просто результаты их исправления будут отражены в отчетности, составленной за период их обнаружения. Важно Конкретный порядок исправления ошибки требуется ли ретроспективный пересчет, будет ли задействован счет 84 или счет 91 при исправлении ошибки и т.

Исключение: малые предприятия, имеющие право на составление упрощенной бухотчетности, могут исправлять все ошибки периодом их обнаруженияп.

Им ретроспективный пересчет делать не придется. Как можно видеть перечень нарушений для применения ст. Операцию по отражению на аналитических счетах бухучета некой гипотетической разницы между показателями бухгалтерского и налогового учетов вряд ли можно назвать хозяйственной операцией.

Отложенные налоговые активы и обязательства не относятся к перечисленным в ст. Поэтому в рассматриваемой ситуации применить штрафы по ст. Все варианты возникновения ВР перечислены в п. В соответствии с п. Такая проводка возникает при появлении вычитаемой ВР.

Эта запись возникнет при налогооблагаемой ВР. Этот же принцип действует и при определении величины ОНА. Д 99 К 68 — в учете компании бухгалтер отразил ПНО постоянное налоговое обязательство. Положительный показатель образуется при превышении прибыли по НУ над прибылью по БУ.

Основная цель Положения заключается в определении взаимосвязей между показателями налогооблагаемой базы и начисленными суммами прибыли или же полученного предприятием убытка. При этом в бухучете, а также отчетности, формируются разницы налога по БУ бухучет и НУ налоговый учет.

Дополнительно в БУ отражаются величины, влияющие на последующий расчет налога, то есть определенного в будущих периодах, а не текущем. Проще говоря, главное отличие расчета налога с применением Положения состоит в использовании разниц, классификация которых утверждена Минфином, между НУ И БУ.

Если говорить о ПБУ 18, кто обязан применять? Какие разницы существуют? И как выполняются проводки в учете? Об этом — далее. НК РФ чрезвычайно сложно. На практике налоговые органы не штрафуют организацию за нарушения в применении любых ПБУ, если все налоги своевременно уплачиваются в бюджет.

Что касается административного штрафа на руководителя и или главного бухгалтера, то в данной ситуации он еще маловероятнее. Согласно ст. Закона от Приказ Минфина от Но логичнее это сделать по состоянию на Многие выбирают для списания счет 84 а не 99 — так будет проще заполнять отчет о финансовых результатах.

Принимая подобное решение, организации, конечно, следует полагаться на здравый смысл, исходить из целесообразности упрощенного учета, его соответствия планам развития компании.

При этом нужно учесть, что упрощенная отчетность, равно как и обычная, должна быть достоверной и полностью информировать своих пользователей о положении организации. Это тоже должно найти отражение в учетной политике.

Эти суммы служат для отражения сумм, образованных по причине различия в законодательных нормах по БУ и НУ. Данные вносятся на счета согласно подтверждающей первичной документации компании или по методике, утвержденной предприятием самостоятельно.

Налог на прибыль организаций Постоянные и временные разницы — определение В целях достоверности учета информация о постоянных разницах ПР и временных ВР подлежит отражению в обособленном виде. Кроме того, для точной аналитики все разницы временного характера учитываются дифференцированно, то есть по типу актива или обязательства, ставшего первопричиной возникновения такой разницы.

Понятие ПР и ВР дано в разд. II ПБУ:. Ваш адрес email не будет опубликован. Сохранить моё имя, email и адрес сайта в этом браузере для последующих моих комментариев. Бесплатная консультация юриста:.

Таможенное право Хозяйственное право. Кто обязан применять пбу в году. Конкретный порядок исправления ошибки требуется ли ретроспективный пересчет, будет ли задействован счет 84 или счет 91 при исправлении ошибки и т.

НК РФ закрытый. Добавить комментарий Отменить ответ Ваш адрес email не будет опубликован.

Об организациях на спецрежимах налогообложения

Спецрежимы (упрощенка, вмененка, сельскохозяйственный налог) добровольны и могут применяться при выполнении определенных требований или для некоторых видов деятельности.

Однако условия применения спецрежима, к примеру упрощенки, могут в какой-либо момент перестать выполняться, и организация утратит право на его применение и станет обязанной работать с ПБУ 18/02.

Кроме того, некоторые спецрежимы совместимы с обычной системой налогообложения. Например, организация может вести разные виды деятельности, облагаемые в обычном порядке налогом на прибыль и облагаемые единым налогом с вмененного дохода. Тогда для деятельности, облагаемой налогом на прибыль, будут формироваться показатели по ПБУ 18/02, а по другому виду деятельности их не будет. В таком случае важно вести учет доходов и расходов раздельно.

Все пбу по бухучету на 2017-2020 годы — перечень — все о налогах

Приказ Минфина РФ от 19 ноября г. Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта г. N , приказываю:. Ввести в действие настоящий приказ начиная с бухгалтерской отчетности за год.

Отложенный налог на прибыль за отчетный период определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль убыток п. Рассказываем, как правильно применять этот документ: Настоящее Положение далее — Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций далее — налог на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль кроме кредитных организаций и государственных муниципальных учреждений , а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль убыток , исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации далее — бухгалтерская прибыль убыток , и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период далее — налогооблагаемая прибыль убыток , рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Бухгалтерский учет Кто ведет бухгалтерский учет в организации? Отложенный налог с вычитаемых временных разниц будет уменьшать сумму налога на прибыль в будущих отчетных периодах. Для них установлены иные правила учёта.

Новый показатель

Поправки в ПБУ 18/02 также изменили саму логику расчета чистой прибыли или убытка. С 2020 года введен показатель, характеризующий изменение экономических выгод организации в связи с налогообложением прибыли.

Так, с целью описания изменения объема экономических выгод за отчетный период в связи с налогообложением прибыли в ПБУ 18/02 введен новый показатель «Расход (доход) по налогу на прибыль», который до 2020 года отсутствовал.

Расход (доход) по налогу на прибыль определяют так:

ТЕКУЩИЙ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ + ОТЛОЖЕННЫЙ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

При этом отложенный налог за отчетный период определяют следующим образом (без учета операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль/убыток):

ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ

ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Кстати, в редакции ПБУ 18/02 с 2020 года приведен практический пример определения расхода по налогу на прибыль и связанных с ним показателей. Для наглядности в нём рассчитана также величина чистой прибыли за отчетный период. Причем расчет выполнен двумя способами:

Балансовый способ

Способ отсрочки

Уменьшение прибыли до налогообложения на расход по налогу на прибыльУменьшение прибыли до налогообложения на условный расход, скорректированный на:

  • постоянный налоговый расход,
  • увеличения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Уточнено определение текущего налога на прибыль

Согласно новой редакции ПБУ 18/02, текущий налог на прибыль – это налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (гл. 25 НК РФ).

Отметим, что до 2020 года его определяли исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы:

  • постоянного налогового обязательства (актива),
  • увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

В связи с уточнением определения текущего налога на прибыль внесены соответствующие изменения в п. 20 и 21 ПБУ 18/02.

Кто имеет право выбора

В нашей схеме помещены в элемент в желтой рамке те компании, которые могут сами принять решение в вопросе применения ПБУ 18/02 (п. 2). Это организации, которым предоставлено право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составлять отчетность упрощенного вида.

  1. Субъекты малого предпринимательства (их перечень содержит ст. 4 закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 № 209-ФЗ).
  2. Некоммерческие организации (определение данного понятия дает ст. 2 закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ).
  3. Организации со статусом участников проектов согласно закону «Об инновационном центре “Сколково”» от 28.09.10 № 244-ФЗ.

При этом свое право на упрощенный учет и отчетность такие организации должны отразить в учетной политике. Принимая подобное решение, организации, конечно, следует полагаться на здравый смысл, исходить из целесообразности упрощенного учета, его соответствия планам развития компании. При этом нужно учесть, что упрощенная отчетность, равно как и обычная, должна быть достоверной и полностью информировать своих пользователей о положении организации.

Компания, решившаяся на упрощение своего учета и отчетности, может также принять решение о том, что не будет использовать ПБУ 18/02. Это тоже должно найти отражение в учетной политике.

Однако прежде чем отказываться от применения ПБУ 18/02, следует проверить, нет ли организации в составе субъектов, приведенных в п. 5. ст. 6 закона «О бухгалтерском учете». Это субъекты, исключенные из перечня лиц, которым разрешено вести упрощенный бухучет, и тем самым лишенные права неприменения ПБУ 18/02 по этому основанию.

Содержание статьи:

1. Виды изменений ПБУ 18/02

2. Практический пример ПБУ 18/02

3. Как изменения ПБУ 18/02 затронули бухгалтерскую отчетность

4. Учетная политика по ПБУ 18/02 в бухгалтерской программе 1С

1. Виды изменений ПБУ 18/02

Условно все изменения в ПБУ 18/02 можно разделить на следующие группы:

Изменение (уточнение) некоторых понятий, например, временных разниц, текущего налога на прибыль и некоторых других,

Изменение метода определения временных разниц,

Корректировка перечня временных разниц,

Определение новых правил для консолидированных групп налогоплательщиков,

Некоторые другие изменения.

1.1 Понятие временных разниц

В нынешней редакции ПБУ, понятие временных разниц звучит так:

«под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах».

С 2020 года под временными разницами мы будем понимать еще и «результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах».

Пример таких разниц — разницы, возникающие в результате переоценки основных средств и нематериальных активов.

Отметим, что временные разницы отражаются в учете, если приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который, в свою очередь, увеличивает сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

1.2. Методы определения временных разниц

Напомним, что сейчас временные разницы определяются как результат изменения доходов и расходов (разница в оборотах доходов и расходов) в случаях, когда известен срок их погашения (небалансовый метод или «способ отсрочки»).

При знакомстве с новой редакцией ПБУ можно сделать вывод, что впредь временные разницы мы будем определять балансовым методом. Будем рассматривать разницы между бухгалтерскими и налоговыми остатками активов и обязательств на отчетную дату. Такой подход предусмотрен МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», а теперь закреплен и в российском ПБУ.

1.3 Корректировка перечня временных разниц

В новой редакции ПБУ 18/02 условия, при которых образуются временные разницы, теперь не прописаны раздельно для разных временных разниц (вычитаемых и налогооблагаемых), а сформулированы для всех случаев разниц одинаково. По обновленной редакции ПБУ 18/02, временные разницы образуются в результате:

использования различных способов оценки первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов для целей бухгалтерского учета (БУ) и целей налогообложения (НУ),

применения различных правил определения себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) для целей БУ и НУ,

применения разных правил признания доходов и расходов, связанных с продажей объектов основных средств, в БУ и НУ,

переоценки активов по рыночной стоимости для целей БУ,

признания в бухгалтерском учете обесценения запасов, других активов, в том числе финансовых вложений (если не определяется их текущая рыночная стоимость),

применения разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов в целях БУ и НУ,

признания в БУ оценочных обязательств,

применения разных методов отражения процентов, которые организация платит за пользование чужими денежными средствами (кредитами, займами) для целей БУ и НУ,

убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях НУ в последующих налоговых (отчетных) периодах,

прочих аналогичных различий.

Этот перечень не является закрытым, временные разницы могут образовываться и в некоторых иных случаях.

Также нужно учесть, что из перечня случаев, когда образуются временные разницы, пропали случаи:

образование кредиторской задолженности по приобретенным товарам (работам, услугам) в случае применения кассового метода определения доходов и расходов в НУ, и исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности — в БУ,

признание выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода.

1.4 Постоянные разницы – изменения

В отношении постоянных разниц в ПБУ 18/02 прежде всего произошло изменение формулировок.

Если раньше для определения самого понятия «постоянных разниц» использовались понятия налогового обязательства (актива), то теперь речь идет о налоговых расходах (доходах).

Ну и главное, — некоторые разницы, которые мы воспринимали как постоянные, теперь однозначно относятся к временным (что методологически более правильно). Типичный пример — разницы, связанные с обесценением активов. Рассмотрим их более подробно.

Задача — отразить обесценение тех товаров на складе, которые перестали пользоваться спросом у покупателей. Стоимость товаров на складе по данным учета — 1 млн. рублей. Рыночная стоимость на конец 2020 года — 500 тыс. рублей. Ставка налога на прибыль — 20%. В июне 2019 года 50% товаров продано. Данные по отражению операций по старым и новым правилам ПБУ 18/02 приведены в Таблице 1.

Прежняя редакция ПБУ 18/02

Новая редакция ПБУ 18/02

В БУ создан резерв под обесценение запасов по состоянию на 31.12.2020

Дебет 91.2 Кредит 14.02 — 500 000,00

Признано постоянное налоговое обязательство (ПНО) — в новой редакции «постоянный налоговый расход (ПНР)»

Дебет 99.02.3 Кредит 68.04.2 — 100 000,00

Сформирован отложенный налоговый актив (ОНА)

Дебет 09.01 Кредит 68.04.2 — 100 000,00

Списание части (1/2) начисленного ранее резерва

Сторно Дебет 91.2 Кредит 14.02 — 250 000,00

Признан постоянный налоговый актив (ПНА) — в новой редакции «постоянный налоговый доход (ПНД)»

Дебет 68.04.2 Кредит 99.02.3 — 50 000,00

Частично погашен отложенный налоговый актив

Дебет 68.04.2 Кредит 09.01 — 50 000,00

1.5 Новый показатель в ПБУ 18

В ПБУ появился и совершенно новый показатель — «Расход (доход) по налогу на прибыль». Новый — исходя из его формулировки и способа определения. С величинами, определяющими этот показатель, мы работали и раньше.

Этот показатель характеризует общую величину, на которую может быть изменена прибыль (убыток) до налогообложения.

Это сумма текущего налога на прибыль (его необходимо заплатить в бюджет) и отложенного налога на прибыль. Первое слагаемое определялось и раньше. Второе является суммой изменений отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО). Из этой последней суммы исключаются результаты операций, не учитываемые в БУ.

Новым является то, что теперь организация должна указать способ определения текущего налога на прибыль в своей учетной политике (п. 22 ПБУ 18/02):

на основе данных БУ. Условие — соответствие сумме налога по налоговой декларации по налогу на прибыль,

непосредственно на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

1.6. Конкретизация правил для консолидированных групп налогоплательщиков.

В новой редакции ПБУ 18/02 даны рекомендации для определения постоянных и временных разниц участниками консолидированных групп налогоплательщиков. Ранее рекомендаций для них ПБУ не содержало.

Итак, участники консолидированных групп налогоплательщиков:

определяют временные и постоянные разницы исключительно по той части их налоговой базы, которая включается в консолидированную налоговую базу. Напомним, что такая консолидированная налоговая база определяется ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по правилам НУ (а не БУ).

отражают в БУ отложенные налоговые активы с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением:

ситуаций, при которых есть вероятность того, что временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах,

суммы убытка, полученного участником группы в отчетном периоде, учитываемой при определении консолидированной налоговой базы за этот период.

текущий налог на прибыль отражается на отдельном счете по учету расчетов с участниками консолидированной группы налогоплательщиков только ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, исходя из суммарного результата группы.

при составлении отчетности, в отчете о финансовых результатах, каждый участник группы (в том числе ответственный) отражает разницу между суммой текущего налога на прибыль, исчисленного участником по своим результатам деятельности в деятельности группы, и суммой денежных средств, причитающейся с участника (участнику) исходя из условий договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Этот показатель отражается в отдельной статье отчета о финансовых результатах — «Перераспределение налога на прибыль внутри консолидированной группы налогоплательщиков»

2. Практический пример ПБУ 18/02

Важно, что наглядный практический пример расчета расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей приведен в приложении к новой редакции ПБУ 18/02.

В примере, наряду с другими показателями, определяется величина чистой прибыли за отчетный период. И этот расчет для наглядности выполнен двумя способами: балансовым и небалансовым. По мнению Минфина, ПБУ 18/02 ограничений по способу расчета не содержит, организация может использовать любой приведенных методов (как балансовый, так и небалансовый) по собственному выбору.

Более подробно на этом останавливается Минфин в своем информационном сообщении от 28.12.2020 № ИС-учет-13.

3. Как изменения ПБУ 18/02 затронули бухгалтерскую отчетность

В связи с изменениями ПБУ 18/02 изменены и некоторые формы отчетности.

Так, в Отчете о финансовых результатах:

убрали строки, в которых ранее отражались постоянные налоговые обязательства (активы),

удалили строки, предназначенные для отражения изменений текущих налоговых обязательств и активов,

Налог на прибыль разделили на текущий и отложенный:

в двух разных строчках теперь отражается налог на прибыль текущий и отложенный, — добавлена новая строка «Налог на прибыль по операциям, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода».

внесены изменения в упрощенную форму отчета о финансовых результатах (также разделили налог на прибыль (доходы) на текущий и отложенный).

Эти поправки действуют одновременно с поправками в ПБУ 18/02. Как при обычном, так и при досрочном их применении.

Для наглядности приведем эти данные в таблице 2.

Отчет о финансовых результатах

ПоказательОпределение показателя Расход (доход) по налогу на прибыль с разбивкой на текущий налог на прибыль и отложенный налогВеличина, на которую уменьшается прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли за период Налог на прибыль по операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток)Величина, изменяющая чистую прибыль (убыток) при определении совокупного финансового результата периода

Показатели, которые необходимо указать в пояснениях к бухгалтерской отчетности, теперь четко и подробно расписаны в п. 25 ПБУ 18/02.

4. Учетная политика по ПБУ 18/02 в бухгалтерской программе 1С

При настройке учетной политики по БУ необходимо проверить, все ли данные отражены верно.

Прежде всего, должно быть отражено, применяет ли компания ПБУ 18/02 или нет, а если применяет — то в какой редакции.

Напомним, что рассматриваемое ПБУ не применяют кредитные организации и государственные (муниципальные) учреждения. Также его могут не применять организации, применяющие упрощенные способы бухгалтерского учета и отчетности, в том числе некоммерческие организации.

В программе 1С — Главное / Настройки / Учетная политика / Учет отложенных налоговых активов и обязательств ( ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» ) должен быть установлен флажок в одно из положений:

Ведется балансовым методом:

временные разницы определяются балансовым методом,

постоянные разницы используются для оценки суммы отложенного налога,

отложенный налог оценивается на отчетную дату, исходя из изменений за отчетный период,

Ведется затратным методом (методом отсрочки):

временные разницы признаются, если известен срок их погашения,

постоянные разницы используются для расчета постоянных налоговых активов и обязательств,

отложенный налог оценивается исходя из изменений за месяц.

Надеемся, что наша статья была полезна для вас, если остались вопросы — пишите их в комментариях ниже.

Пбу 501 последняя редакция 2020 с комментариями

Об организациях на спецрежимах налогообложения. Кто имеет право выбора. Поэтому вопрос применения данного положения затрагивает именно тех, кто обязан платить этот налог. На первый взгляд, все просто. Однако в данном вопросе имеются особенности, требующие более детального изучения. Примером таких организаций могут служить крупные компании и холдинги. Согласно новой редакции уточняется понятие и алгоритм определения временных разниц, изменится название постоянных налоговых обязательств, определяются положения для консолидированной группы налогоплательщиков. Об остальных изменениях мы рассказывали здесь. Спецрежимы упрощенка, вмененка, сельскохозяйственный налог добровольны и могут применяться при выполнении определенных требований или для некоторых видов деятельности. Кроме того, некоторые спецрежимы совместимы с обычной системой налогообложения.

Итоги

Организации по отношению к необходимости применять ПБУ 18/02 делятся на три группы: обязанные его применять, не обязанные и имеющие право выбора. Принимая решение об отказе от применения положения, нужно взвесить все плюсы и минусы, а также предусмотреть все возможные последствия данного выбора.

О том, как вести бухгалтерский учет с использованием ПБУ 18, читайте в статьях:

Бесплатная юридическая помощь

Организация находится на общем режиме налогоообложения. Не все малые предприятия могут вести упрощенный бухучет. Например, такой запрет действует в отношении организаций, чья бухгалтерская финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту. Обязательному аудиту подлежат все АО. Только так можно устранить те расхождения, которые есть в бухгалтерском и налоговом учете.

Возникновение данного документа обусловлено объективными причинами, в частности предположенной в действующем законодательстве РФ разницей между бухгалтерской прибылью также прибылью для функций налогообложения. Синтетический учёт — это учёт обобщённых данных бухгалтерского учёта о видах имущества, хозяйственных операций и обязательств по определённым экономическим признакам, ведущийся на синтетических счетах бухгалтерского учёта. Раздельный налоговый и бухгалтерский учёт приводят к достаточно существенно различающимся сведениям об одних и тех же объектах учёта.

Изменен состав показателей для отчета о финансовых результатах

В соответствии с ПБУ 18/02 показатели, характеризующие налог на прибыль, должны быть раскрыты в отчете о финансовых результатах организации. В новой редакции к таким показателям отнесены:

  • расход (доход) по налогу на прибыль,
  • налог на прибыль, относящийся к операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток).

Отметим, что до 2020 года это были постоянные налоговые обязательства (активы), изменения отложенных налоговых активов и обязательств, а также текущий налог на прибыль.

Показатель расхода (дохода) по налогу на прибыль теперь отражают в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при формировании чистой прибыли (убытка) за отчетный период. В форме № 2 его показывают с подразделением на:

  • отложенный налог на прибыль,
  • текущий налог на прибыль.

Показатель налога на прибыль по операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток), отражают в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата периода.

6 thoughts on “ ПБУ 18/02: изменения с 2020 года ”

Дина, доброго дня. Огромное спасибо за разъяснения этого замечательного ПБУ18.

Здравствуйте, Ольга. Пожалуйста

Добрый день Дина! Совсем не ясно что творить в нашей УПП. С принятием нового ПБУ. У нас тысячи временых и постоянных разниц, программа сказали поддерживаться не будет. Но как я понял принятие нового ПБУ предусматривает выбор именно в настройках, начиная с Учетной политики?

Да, но как быть если говорят, что УПП (редакции 1.3) не поддерживает эти изменения ПБУ?

Шпаргалка по ПБУ 18/02

В текущем году документация претерпела ряд изменений. Данный подраздел содержит сведения о постоянных и временных разницах первичной документации и бухгалтерских учетах. В последнем случае, разницы отображаются по отдельности.

Между тем, бухгалтерский учет ведется в рублях. Чтобы выполнить это правило, введены специальные бухгалтерские проводки по курсовым разницам, которые помогают соотнести суммы, оцениваемые в рублях и валюте. Правила пересчета достаточно простые, но в них часто путаются. Поэтому в данной статье на практических примерах мы изучим возникновение и отражение в учете курсовых разниц. Главный девиз статьи — минимум теории, максимум примеров.

Расчет налога на прибыль по пбу 1802 формула

Других расходов нет. В начале г. Постоянный налоговый расход доход признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Для целей Положения под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Также не платят налог на прибыль налогоплательщики, применяющие особые режимы налогообложения, такие как ЕСХН, УСН, ЕНВД, плательщики налога на игорный бизнес и участники специальных государственных проектов. Большинство организаций, придерживающихся такого порядка, созданы посредством превращения ранее самостоятельных организаций в филиалы другой, более крупной организации. Переплаченный или недоплаченный организацией налог не является разницей.

И в какой-то момент на законных основаниях решил отказаться от этой обязанности. Как правильно списать временные налоговые активы и обязательства? Делали это добровольно, поскольку компания относится к малым предприятиям. Сейчас бухгалтер решил отказаться от учета разниц.

Применять ли пбу 1802 при продаже ос 2019

Мы снимем с вас груз обязанностей по решению бухгалтерских и налоговых вопросов, вы сможете спокойно заниматься выведением бизнеса на качественно новый уровень. Система штрафов Одно из наиболее важных изменений для бухгалтеров в году — ужесточение штрафов за ошибки в ведении бухгалтерской и налоговой отчетности. При этом Министерством финансов выдвинута инициатива дифференцировать штрафы для бухгалтеров, которые числятся в коммерческих компаниях и бюджетных организациях.

Влияние на содержание пояснений к отчетности

В соответствии с новой редакцией ПБУ 18/02 в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должна быть раскрыта информация, необходимая пользователям отчетности для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организации.

Отметим, что до 2020 года соответствующие показатели подлежали раскрытию в пояснениях только при наличии постоянных налоговых обязательств (активов), изменений отложенных налоговых активов/обязательств, корректирующих показатель условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.

В новой редакции ПБУ 18/02 содержание таких пояснений уточнено. Так, должен быть раскрыт отложенный налог на прибыль, обусловленный:

  • возникновением (погашением) временных разниц в отчетном периоде,
  • изменениями правил налогообложения (в т. ч. ставок),
  • признанием (списанием) отложенных налоговых активов в связи с изменением вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Кроме того, в пояснениях должны быть величины, объясняющие взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу на прибыль и показателем прибыли (убытка) до налогообложения. Например, это:

Формулировка с 2020 года

Формулировка до 2020 года

Применяемые налоговые ставкиПричины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом Условный расход (условный доход) по налогу на прибыльУсловный расход (условный доход) по налогу на прибыль

Постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль

Постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода в связи с изменением требований к признанию текущего налога на прибыль Постоянный налоговый расход (доход)Суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства

Суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства

Минфин особо отмечает, что приведенный в ПБУ 18/02 новый перечень показателей, раскрываемых в пояснениях, не исчерпывающий (информационное сообщение от 28.12.2020 № ИС-учет-13). Организация должна включать в пояснения и иную информацию, необходимую пользователям отчетности для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организации.

ПБУ 18/02 - кто должен применять и кто нет?

После погашения НВР и вплоть до момента окончания амортизации ОС в бухучете превышение ежемесячной суммы бухгалтерских амортизационных отчислений над расходами, учтенными в налоговом учете, на ,33 руб. Инфо Это фактически затраты на покупку, сооружение и изготовление объекта. Сюда не включают НДС и иные возмещаемые налоги. Обычно первоначальная стоимость актива не просто его цена, но и расходы на его доставку, установку и т.

Можно ли сейчас исправить ошибки и уточнить балансы прошлых лет? Но это не означает, что не требуется исправлять выявленные ошибки. Просто результаты их исправления будут отражены в отчетности, составленной за период их обнаружения. Важно Конкретный порядок исправления ошибки требуется ли ретроспективный пересчет, будет ли задействован счет 84 или счет 91 при исправлении ошибки и т. Исключение: малые предприятия, имеющие право на составление упрощенной бухотчетности, могут исправлять все ошибки периодом их обнаруженияп.

Урегулировано применение ПБУ 18/02 участниками КГН

С 2020 года в ПБУ 18/02 включены специальные положения, посвященные порядку его применения участниками консолидированной группы налогоплательщиков. В частности, установлено, что такие лица:

Обязанность

Пояснение

Определяют временные и постоянные разницы исходя из их налоговой базы, включаемой в консолидированную налоговую базуФормируется ответственным участником в соответствии с законодательством о налогах и сборах вне системы бухучета Отражают в бухучете отложенные налоговые активы с учетом всех вычитаемых временных разницКроме:

  1. случаев, когда есть вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах,
  2. полученной участником суммы убытка, учитываемой при определении консолидированной налоговой базы за этот период.
Формируют в бухучете текущий налог на прибыль на отдельном счете по учету расчетов с участниками КГНОтветственный участник отражает на нём сумму налога на прибыль к уплате по консолидированной группе в целомРаскрывают обособленно в отчете о финансовых результатах разницу между суммой текущего налога на прибыль, исчисленного участником (вкл. ответственного участника) для включения в консолидированную налоговую базу такой группы, и суммой денежных средств, причитающейся с участника (участнику) исходя из условий договора о создании КГН–

С 2020 года статья отчета о финрезультатах, отражающая данную разницу, называется «Перераспределение налога на прибыль внутри консолидированной группы налогоплательщиков».

Кто может не работать с пбу 1802

Следовательно, нормы ПБУ распространяются только на плательщиков прибыли. Рассказываем, как правильно применять этот документ: кто обязан, а кто может воздержаться, и что с последней редакцией этого документа. Подписывайтесь на бухгалтерский канал в Яндекс-Дзен! По мере сокращения или полного аннулирования расхождения, гасим и отложенные налоговые активы и обязательства. Бывают случаи, когда например, основное средство продано или ликвидировано до окончания срока полезного использования, то расхождение, возникшее из-за разных способов амортизации в налоговом учете и бухгалтерском учете, не будет полностью аннулировано. Поэтому вопрос применения данного положения затрагивает именно тех, кто обязан платить этот налог. Ольга Акименко Приветствую Вас!

Другие изменения в ПБУ 18/02

По причине рассмотренных поправок уточнен ряд норм ПБУ 18/02. А именно:

Норма/часть ПБУ 18/02

Что изменилось

Раздел IIПрисвоено новое название «Постоянные и временные разницы» (до 2020 г. он назывался «Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств (активов)») Пункт 20Исключен порядок отражения на счетах бухучета условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль Пункт 21Исключен порядок определения величины условного расхода по налогу на прибыль при отсутствии постоянных и временных разниц Приложение к ПБУ 18/02 с практическим примером расчета для определения текущего налога на прибыльИсключено и заменено на практический пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей

Также внесены следующие терминологические уточнения:

  • термин «постоянное налоговое обязательство (актив)» заменен на «постоянный налоговый расход (доход)»,
  • термин «государственные (муниципальные) учреждения» заменен на «организации государственного сектора».

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Pin
Send
Share
Send
Send